10.7. Процедура проведения выездной проверки

Как было указано выше, выездная проверка начинается со дня вынесения решения о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ). Независимо от того, когда налоговики пришли к вам на самом деле.

Начинается ваш контакт с проверяющими с предъявления ими решения о проведении проверки и служебных удостоверений. На основании этих документов налоговики получают доступ на вашу территорию (в помещения) (ст. 91 НК РФ).

Вы должны предоставить проверяющим помещение. Если это невозможно, то следует их об этом уведомить. В этом случае выездная проверка может быть проведена по месту нахождения инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Однако помните, что это приведет к некоторым неудобствам, связанным с представлением документов в инспекцию, особенно если их большое количество. На практике довольно часто налогоплательщики арендуют для проверяющих соседний офис или офис в здании неподалеку. Во-первых, это снимает напряжение от постоянного присутствия проверяющих, а во-вторых, избавляет от транспортировки документов в налоговую инспекцию.

В ходе проверки налоговики изучают нужные им документы, опрашивают налогоплательщика, его работников (в том числе руководителя организации и главного бухгалтера). Проверка может быть как выборочная (проверяющие смотрят только определенные документы), так и сплошная.

Вы обязаны выполнять законные требования налоговых органов при проведении выездной проверки. Также вам запрещается какими-либо действиями препятствовать законной деятельности налоговых инспекторов при исполнении ими своих служебных обязанностей (пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В частности, вы обязаны обеспечить инспекторам доступ ко всем документам, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, в том числе и к подлинникам (Письма Минфина России от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228, от 25.03.2009 N 03-02-08-20). Имейте в виду, что с подлинниками налоговики должны знакомиться только на вашей территории. Исключение - ситуация, когда выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 12 ст. 89 НК РФ).

Налоговики могут провести различные мероприятия налогового контроля (п. п. 12 - 14 ст. 89, ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ).

Чтобы при этом уложиться в сроки, установленные НК РФ, налоговикам предоставлена возможность продлевать и приостанавливать проверку (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ). Эти действия оформляются соответствующими решениями.

Сбор данных заканчивается в последний день срока проверки. Проверяющие должны составить и выдать вам справку о проведенной проверке и покинуть вашу территорию (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Вы не обязаны выполнять требования налоговиков по представлению документов, полученные после даты составления справки.

10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика при проведении выездной проверки

Поскольку по общему правилу выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика, то вы должны предоставить проверяющим доступ на свою территорию (ст. 91 НК РФ). Исключение - доступ в жилые помещения. Туда налоговики не могут попасть без согласия проживающих (п. 5 ст. 91 НК РФ).

Доступ должностных лиц налогового органа на вашу территорию возможен только при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ). Если нет того или другого, вы имеете право не пустить проверяющих (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Кроме того, право отказать проверяющим в доступе остается за вами, если:

- решение о проведении выездной проверки составлено с нарушениями.

Примечание

О нарушениях в решении о проведении выездной проверки см. разд. 10.6.1 "Нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки и их последствия";

- данные о составе проверяющих не совпадают с данными предъявленных служебных удостоверений.

Например, в решении о проведении выездной проверки ООО "Альфа" вследствие опечатки указано, что выездная проверка проводится в отношении ЗАО "Альфа",

или

в решении указано, что проверку должны проводить Иванов и Петров, а удостоверения предъявлены на имя Сидорова и Смирнова.

Однако пользоваться указанным правом рекомендуем с осторожностью. Дело в том, что в случае, когда вы не пускаете налоговиков для проведения проверки, они составляют акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 06.03.2007 N ММ-3-06/106@ (Приложение N 3).

Этот акт дает им право самостоятельно определить сумму налога, которая подлежит уплате, на основании имеющихся о вас данных или по аналогии с другими налогоплательщиками (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Поэтому, если у вас нет подозрения, что перед вами мошенники, проверяющих лучше все же впустить. А потом, если нарушения в решении о проведении выездной проверки представляются существенными, обжаловать это решение в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ.

Примечание

Подробно об обжаловании решений налоговых органов, принимаемых в ходе налоговых проверок, рассказано в разд. 25.1 "Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".

Если вы все-таки решили налоговиков не впускать, обязательно используйте возможность при подписании акта указать причину, по которой вы отказываетесь допустить проверяющих на свою территорию (п. 3 ст. 91 НК РФ).