23.9.1. Срок на вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки

Решение должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти дней после его вынесения (абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Указанный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после вынесения (подписания) решения (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вынесено (подписано) 10 марта 2010 г. Следовательно, срок на его вручение проверенному налогоплательщику истекает 17 марта 2010 г.

Вручить решение налогоплательщику очень важно для налоговиков. Ведь через 10 дней после вручения решение вступает в силу. Если, конечно, налогоплательщик не успел его обжаловать (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Поэтому налоговики не склонны затягивать с вручением решения. Но если решение не удается вручить лично налогоплательщику (его представителю) и приходится направлять его заказным письмом с уведомлением о вручении, то вполне вероятно, что налогоплательщик получит копию решения после истечения пятидневного срока.

В связи с этим отметим, что нарушение данного срока налоговым органом не влечет за собой наступления каких-либо негативных последствий для налогоплательщика. Ведь само решение вступит в силу не ранее, чем по истечении 10 дней с момента получения его налогоплательщиком. С момента фактического получения решения исчисляется и срок на его апелляционное обжалование (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2, ст. 139 НК РФ).

Примечание

О вступлении в законную силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, вы можете узнать в разд. 23.10 "Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу".

Об обжаловании итогового решения по итогам налоговой проверки рассказано в гл. 25 "Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками".

Поэтому обжалование подобных действий налоговиков в порядке ст. ст. 137 - 139 НК РФ не имеет практического смысла.

23.10. Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику или его представителю (Письмо Минфина России от 21.04.2010 N 03-02-07/1-177).

Указанный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Течение срока начинается на следующий день после даты вручения соответствующего решения налогоплательщику (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 17 марта 2010 г.

Решение должно вступить в законную силу 1 апреля 2010 г.

Примечание

Подробно о дате, когда итоговое решение по проверке считается врученным налогоплательщику, вы можете узнать в разд. 23.9 "Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки".

Из приведенного правила есть исключение. Оно относится к ситуации, когда налогоплательщик в течение 10 дней после получения решения обжалует его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

В таком случае решение налогового органа вступает в силу (п. 2 ст. 101.2 НК РФ, Письма Минфина России от 21.04.2010 N 03-02-07/1-177, от 20.11.2009 N 03-02-07/1-516 (п. 1)):

- если решение не отменено, то с даты утверждения решения вышестоящим налоговым органом;

- если решение изменено, то с даты принятия решения вышестоящего налогового органа об изменении решения проводившего проверку нижестоящего налогового органа.

Налоговый орган должен принять решение по поданной налогоплательщиком апелляционной жалобе в течение одного месяца с момента ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Срок на вынесение указанного решения может быть продлен руководителем налогового органа (его заместителем) для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы. Но не более чем на 15 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 140 НК РФ).

Таким образом, максимальный срок вступления в законную силу вынесенного по результатам налоговой проверки решения с даты его вынесения (подписания) может составить один месяц и 25 рабочих дней:

1) 10 рабочих дней - максимальный срок для подачи апелляционной жалобы;

2) один месяц - срок для принятия решения по апелляционной жалобе;

3) 15 рабочих дней - максимальный период, на который может быть увеличен срок для принятия решения по апелляционной жалобе.

Например, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было вручено налогоплательщику 1 сентября 2010 г. Последний воспользовался правом на подачу апелляционной жалобы за день до вступления решения в законную силу - 14 сентября 2010 г. (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Решение по апелляционной жалобе должно быть принято не позднее 14 октября 2010 г. Однако руководитель вышестоящего налогового органа продлил срок на вынесение решения на 15 рабочих дней - до 5 ноября 2010 г. (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Руководитель вышестоящего налогового органа 5 ноября 2010 г. оставил решение нижестоящего налогового органа без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п. 2 ст. 140 НК РФ).

Соответственно, в данной ситуации решение нижестоящей инспекции вступает в силу с момента его утверждения - 5 ноября 2010 г.

После вступления решения в силу в течение 10 рабочих дней налоговый орган должен направить вам требование об уплате налога (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). Если решение не будет исполнено добровольно в срок, который указан в требовании, налоговый орган получит право взыскать все доначисленное (в том числе пени и штрафы) в принудительном порядке (ст. ст. 46 - 48 НК РФ).

Обратите внимание!

Пункт 4 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ внес изменения в ст. 48 НК РФ. Поправки касаются процедуры принудительного взыскания налогов, сборов (пеней и штрафов), начисленных физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Обращаться в суд для их взыскания налоговые органы смогут только после того, как задолженность указанных лиц превысит 1500 руб.

Однако из этого правила предусмотрено исключение. Так, налоговые органы могут взыскать через суд задолженность в меньшем размере, если в течение трех лет она так и не превысит 1500 руб. Данный период исчисляется со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, учитываемого при расчете общей суммы задолженности.

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 324-ФЗ (ч. 1 ст. 2 Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 3 декабря 2010 г. Новые правила применяются при взыскании с физических лиц налогов (сборов, пеней, штрафов), требования об уплате которых направлены им после даты вступления в силу Закона N 324-ФЗ (ч. 2 ст. 2 Закона).

Неисполнение требования может повлечь за собой и другие последствия.

Налоговая инспекция может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Сделать это она обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32 НК РФ, ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ):

- если налогоплательщик не исполнил требование в полном объеме в течение двух месяцев со дня окончания срока его исполнения;

- если указанное требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- если размер недоимки позволяет сделать предположение о факте совершения налогового преступления.

Направить материалы в следственные органы налоговики обязаны в течение 10 рабочих дней с даты выявления указанных обстоятельств (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Отметим, что в течение года с момента вынесения решения налогоплательщик вправе обжаловать вступившее в силу итоговое решение в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 101.2, абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Решение, которое вы безуспешно обжаловали в вышестоящий налоговый орган, может быть обжаловано в суд (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Примечание

Об обжаловании итогового решения по налоговой проверке подробно рассказано в гл. 25 "Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками".