- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налоговым проверкам
- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки по отчетности, которая представлена налоговым агентом
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам
- •1.1.3. Камеральные проверки деклараций и расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование
- •1.1.4. Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка
- •1.2. В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган, проводящий камеральную проверку
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки. Проверяемый период
- •2.4. Период, в течение которого проводится камеральная проверка. Начало проверки
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки, если нет оснований для углубленной проверки
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки при обнаружении оснований для углубленной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках, противоречиях или несоответствиях, которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.7. Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.8. Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.8.1. Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений
- •2.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.10. Окончание проверки. Последующие процедуры
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление) срока камеральной проверки
- •3.4. Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке в связи с нарушением срока ее проведения
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов при нарушении срока камеральной проверки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган в случае затягивания срока камеральной проверки
- •Глава 4. Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке
- •4.1.1. Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.4. Вручение требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.5. Срок для предъявления требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.6. Форма представления документов при камеральной налоговой проверке. Копии документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора на ознакомление с подлинниками документов при камеральной проверке
- •4.7. Срок представления документов в ходе камеральной проверки
- •4.7.1. Продление срока представления документов по камеральной проверке в налоговую инспекцию
- •4.8. Способы представления документов при камеральной проверке
- •4.9. Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов
- •4.9.1. Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов
- •4.9.2. Выемка документов при камеральной проверке
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика по представлению документов в ходе камеральной проверки
- •Глава 5. Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки
- •5.1. Правила составления и требования к содержанию акта камеральной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющего
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки (общие положения)
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия
- •5.1.6. Действия налогоплательщика при получении акта камеральной проверки, составленного с нарушениями
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.3.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.4. Подписание, порядок и срок вручения (предоставления) акта камеральной проверки налогоплательщику
- •5.4.1. Последствия невручения акта камеральной проверки
- •5.4.2. Последствия нарушения срока вручения акта камеральной проверки
- •5.5. Обжалование (оспаривание) акта камеральной проверки
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений на акт камеральной проверки
- •6.2. Необходимость представления возражений на акт камеральной проверки
- •6.3. Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •6.4. Порядок подачи возражений на акт камеральной проверки. Срок представления возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •6.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 7. Права налогоплательщиков при проведении камеральной проверки
- •7.1. Право на проверку в рамках представленной отчетности
- •7.2. Право на сообщение об ошибках и представление пояснений
- •7.3. Право на подачу уточненной налоговой декларации (расчета), уплату недоимки и пени
- •7.4. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •7.5. Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки
- •7.6. Право на получение экземпляра акта камеральной проверки
- •7.7. Право на ознакомление с материалами камеральной проверки
- •7.8. Право на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки
- •7.9. Права налогоплательщика в связи с рассмотрением материалов камеральной проверки
- •7.10. Право на обжалование решения по итогам камеральной проверки
- •7.11. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с камеральной проверкой
- •Глава 8. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки
- •8.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при камеральной проверке
- •8.1.1. Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу
- •8.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.1. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов в ходе камеральной проверки уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.2. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета) до 1 января 2009 г.
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.3. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики для проведения выездной проверки
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку со среднестатистической по отрасли
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс и сравниваем ее с установленной
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату на одного работника
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату на одного работника со средним уровнем зарплаты
- •9.2.6. Неоднократное приближение к допустимому пределу по спецрежимам
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение к предельному значению показателей, дающему право на применение спецрежима
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя к его годовым доходам
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.8. Деятельность с привлечением перекупщиков или посредников
- •9.2.9. Непредставление пояснений по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки
- •9.2.10. Частая смена места нахождения (места налогового учета)
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности от среднестатистического
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности активов и продаж
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности со среднестатистическими с учетом допустимого отклонения
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган, проводящий выездную проверку
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки. Начало и окончание проверки
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении выездной налоговой проверки
- •10.6.1. Нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки и их последствия
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика при проведении выездной проверки
- •10.8. Мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия отметки о предупреждении свидетеля об ответственности в протоколе допроса
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос, отказ (уклонение) от дачи показаний, дача ложных показаний. Ответственность
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности и ответственность эксперта
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика при назначении и производстве экспертизы
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика на ознакомление с постановлением о назначении экспертизы и разъяснение прав
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве выемки документов и предметов
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки и их последствия
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра и их последствия
- •10.8.5. Инвентаризация имущества в ходе выездной проверки
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации в ходе выездной проверки
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации в ходе выездной проверки
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации в ходе выездной проверки и их оформление
- •10.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка при подаче декларации с налогом к уменьшению
- •10.12. Особенности выездной проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика
- •Глава 11. Сроки проведения выездной налоговой проверки
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока выездной проверки
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления выездной проверки
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока проведения выездной проверки
- •Глава 12. Период, за который проводится выездная проверка
- •12.1. Общее ограничение проверяемого периода при выездной проверке. Исключения из правила
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода в связи с выездной проверкой вновь созданной организации
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода
- •12.3.1. Исключения из правила о запрете на повторную выездную проверку
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода при выездной проверке
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке в пределах периода, обозначенного в решении о проведении выездной проверки
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами документов при выездной проверке
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке
- •13.1.1. Запрет на истребование документов, которые не относятся к предмету и периоду выездной проверки
- •13.1.2. Запрет на истребование ранее представленных в налоговый орган документов
- •13.2. Требование о представлении документов. Содержание и форма
- •13.4. Вручение требования о представлении документов
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования о представлении документов по почте
- •13.5. Период, в течение которого налоговики могут предъявить требование о представлении документов
- •13.6. Форма представления документов при выездной проверке
- •13.6.1. Право налогового органа на ознакомление с подлинниками документов
- •13.7. Срок представления документов при выездной проверке
- •13.7.1. Продление срока на представление истребованных документов
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа
- •13.11. Компенсация расходов на копирование и доставку истребованных документов
- •Глава 14. Оформление результатов
- •Выездной проверки.
- •Справка о проведенной проверке.
- •Акт выездной проверки
- •14.1. Справка о проведенной выездной налоговой проверке
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.3. Вручение справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.4. Уклонение от получения справки о проведенной выездной проверке. Направление справки по почте
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала справки о проведенной выездной проверке
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления и требования к содержанию акта выездной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющих
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки (общие положения)
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении акта выездной проверки и их последствия
- •14.2.3. Действия налогоплательщика при получении акта выездной проверки, составленного с нарушениями
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров акта выездной проверки
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления) акта выездной проверки
- •14.2.9. Уклонение от получения акта выездной проверки. Отправка акта по почте
- •14.2.10. Последствия невручения акта выездной проверки
- •14.2.11. Последствия нарушения срока вручения акта выездной проверки
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика с актом выездной проверки
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений на акт выездной проверки
- •15.2. Необходимость представления возражений на акт выездной проверки
- •15.3. Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •15.4. Порядок подачи возражений на акт выездной проверки. Срок представления возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •15.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 16. Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки
- •16.1. Право на ознакомление с решением о проведении выездной проверки
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений по предмету и проверяемому периоду, а также по количеству проверок
- •16.3. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •16.4. Право налогоплательщика на ознакомление с решением налогового органа о приостановлении (возобновлении) выездной проверки
- •16.5. Права налогоплательщика при приостановлении выездной проверки
- •16.6. Право на ознакомление с решением о продлении срока выездной проверки
- •16.7. Право на соблюдение срока проведения выездной проверки
- •16.8. Право на получение справки о проведении выездной проверки
- •16.9. Право на получение экземпляра акта выездной проверки
- •16.10. Право на ознакомление с материалами выездной проверки
- •16.11. Право на подачу письменных возражений на акт выездной проверки
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации, уплату налога и пени
- •16.13. Право на участие в процессе рассмотрения материалов выездной проверки
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей перед рассмотрением материалов проверки
- •16.15. Право на ознакомление с промежуточными решениями
- •16.16. Право на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля
- •16.17. Право на получение копии итогового решения
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с выездной проверкой
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки
- •17.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке
- •17.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.2. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •Глава 18. Выездные проверки иностранных организаций
- •18.1. Налоговый орган, который проводит выездную проверку иностранной организации
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.2. Сущность и цели проведения встречной проверки
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать представления документов в порядке встречной проверки
- •19.6. Кому может быть направлено требование о представлении документов в порядке встречной проверки
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками сроков при проведении встречной проверки
- •19.8. Поручение об истребовании документов (информации). Форма и содержание
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения и их последствия
- •19.9. Требование о представлении документов (информации). Форма и содержание
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования и их последствия
- •19.10. Вручение требования о представлении документов
- •19.11. Исполнение требования о представлении документов
- •19.11.1. Срок на исполнение требования о представлении документов
- •19.11.2. Форма представления документов и информации
- •19.11.3. Возмещение расходов на копирование истребованных документов
- •19.12. Налоговая ответственность за неисполнение и несвоевременное исполнение требования о представлении документов
- •19.13. Административная ответственность за неисполнение требования о представлении документов
- •19.14. Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов к проверяемым документам
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению налоговой отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.2.1. Налоговая декларация представлена не по установленной форме
- •20.2.3. Налоговая декларация представлена не в полном объеме
- •20.2.4. Налоговая отчетность не удостоверена надлежащим образом. Подпись и печать налогоплательщика на отчетности
- •20.3. Требования к оформлению бухгалтерской отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.4. Требования к оформлению первичных учетных документов. Нарушения требований и их последствия
- •20.4.1. Первичный учетный документ составлен не по форме. Отсутствуют обязательные реквизиты
- •20.4.3. Перевод первичных учетных документов на русский язык
- •20.4.4. Исправления в первичных учетных документах
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть налоговой тайной
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну. Режим налоговой тайны
- •21.4. Ответственность за разглашение налоговой тайны
- •21.5. Налоговая тайна, которую налоговики могут разглашать
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел,
- •22.2. Участие специалиста при проведении налоговых проверок
- •22.2.1. Кто может быть привлечен в качестве специалиста
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста. Права и ответственность специалиста
- •22.3. Участие переводчика при проведении налоговых проверок
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика. Его обязанности и ответственность
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом порядка привлечения понятых
- •Глава 23. Принятие решения по итогам налоговой проверки
- •23.1.3. Продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее результатам
- •23.1.4. Последствия нарушения срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения
- •23.2. Извещение налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.3. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении подготовительных мероприятий и их последствия
- •23.4.2. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой участвующих лиц
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств, полученных с нарушением норм закона
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции при исследовании материалов налоговой проверки
- •23.5.4. Нарушения при исследовании материалов налоговой проверки и их последствия
- •23.5.5. Решение о привлечении свидетеля, эксперта и специалиста
- •23.6. Дополнительные мероприятия налогового контроля
- •23.6.1. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.2. Содержание решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.3. Порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление их результатов
- •23.7. Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение по итогам проверки
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения о привлечении к ответственности
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе в привлечении к ответственности
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения и их последствия
- •23.9. Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.9.1. Срок на вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.10. Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу
- •23.11. Внесение изменений в итоговое решение по налоговой проверке
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1.2. Приостановление операций по счетам в банке
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения по итогам налоговой проверки
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения по итогам налоговой проверки
- •24.3. Обстоятельства, которые следует учитывать при решении вопроса об исполнении решения по налоговой проверке
- •24.4. Действия налогоплательщика по исполнению итогового решения по налоговой проверке
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа по итогам налоговой проверки
- •24.5.1. Зачет переплаты в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов
- •24.6. Отражение результатов проверки в бухгалтерских и налоговых документах, учете и отчетности
- •24.6.1. Исправление первичных документов по результатам налоговых проверок
- •24.6.2. Отражение результатов проверки в бухгалтерском и налоговом учете
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерской и налоговой отчетности
- •Глава 25. Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
- •25.1. Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1. Досудебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения по жалобе на процедурное решение или действие налогового органа
- •25.1.2. Судебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.1. Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.3. Принятие решения по жалобе на итоговое решение по налоговой проверке
- •25.2.4. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении жалобы
- •25.2.5. Судебное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.5.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •Справочник терминов
16.3. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
У проверяемого налогоплательщика в ходе проведения выездной проверки есть ряд прав, которые связаны с действиями проверяющих в процессе осуществления проверочных действий.
Так, каждый проверяемый налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной проверки, а также представлять пояснения по исчислению и уплате налогов (пп. 7, 8 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Таким образом, вы вправе наблюдать за действиями проверяющих на вашей территории в ходе проверки и комментировать обнаруженные ими факты.
Кроме того, при проведении конкретных мероприятий налогового контроля вы имеете право требовать от проверяющих соблюдения процедуры. Приведем основные правила, которые должны соблюдать проверяющие в ходе отдельных мероприятий.
Мероприятие налогового контроля |
Основные правила процедуры для налоговиков |
Регулирующие нормы |
Допрос свидетеля |
- оформляется протоколом <*>; - свидетель должен быть предупрежден о даче заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе с подписью свидетеля. Примечание О допросе свидетеля подробно рассказано в разд. 10.8.1 "Допрос свидетелей" |
ст. ст. 90, 99 НК РФ |
Осмотр |
- производится в присутствии понятых <**>; - оформляется протоколом <*>; - проводится в присутствии налогоплательщика (его представителя); - может присутствовать приглашенный специалист. Примечание Процедура осмотра подробно описана в разд. 10.8.4 "Осмотр". Об участии понятых в ходе мероприятий налогового контроля рассказано в разд. 22.4 "Участие понятых в налоговых проверках" |
ст. ст. 92, 98, 99 НК РФ |
Истребование документов |
- запрещается истребование подлинников, уже представленных ранее документов, нотариально удостоверенных копий; - осуществляется посредством вручения требования о представлении документов. Примечание Об истребовании документов в ходе выездной проверки подробно рассказано в гл. 13 "Требование налоговыми органами документов при выездной проверке" |
п. 12 ст. 89, ст. 93 НК РФ |
Выемка документов и предметов |
- производится на основании мотивированного постановления; - не может производиться в ночное время; - производится в присутствии понятых <**>; - производится в присутствии налогоплательщика (его представителя); - возможно участие специалиста; - оформляется протоколом <*>; - копия протокола должна быть выслана налогоплательщику; - перед выемкой налоговики обязаны предложить выдать документы и предметы добровольно; - налоговики обязаны избегать повреждения запоров, дверей и других предметов, если это не вызвано необходимостью; - при изъятии подлинников документов налоговики обязаны передать проверяемому их заверенные копии в течение пяти дней с момента изъятия; - все изъятые документы и предметы должны быть предъявлены понятым и другим присутствующим при проведении мероприятия лицам. Примечание Процедура выемки подробно описана в разд. 10.8.3 "Выемка документов и предметов". Об участии понятых в ходе мероприятий налогового контроля рассказано в разд. 22.4 "Участие понятых в налоговых проверках" |
п. 14 ст. 89, ст. ст. 94, 98, 99 НК РФ |
Экспертиза |
- проводится на основании постановления проверяющего лица, с которым налогоплательщик должен быть ознакомлен; - налоговики должны разъяснить проверяемому его права: а) заявить отвод эксперту; б) просить назначить эксперта из числа указанных им лиц; в) задать свои вопросы эксперту; г) с разрешения налоговиков присутствовать при производстве экспертизы и давать пояснения; д) знакомиться с заключением эксперта; - проверяющие должны предоставить налогоплательщику возможность: а) ознакомиться с заключением эксперта или сообщением о невозможности дать заключение; б) дать свои объяснения или заявить возражения; в) просить о постановке дополнительных вопросов эксперту; г) просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Примечание Подробную информацию об экспертизе вы можете найти в разд. 10.8.2 "Экспертиза" |
ст. 95 НК РФ |
Инвентаризация |
- проводится на основании распоряжения руководителя проверяющего налогового органа; - проводится при участии должностных, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика; - в описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий. Примечание Процедура инвентаризации подробно описана в разд. 10.8.5 "Инвентаризация имущества в ходе выездной проверки" |
п. 13 ст. 89 НК РФ, Приказ Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 |
--------------------------------
<*> Налогоплательщику, а также понятым и другим участвующим в мероприятии лицам должна быть обеспечена возможность ознакомиться с протоколом и внести в него свои замечания (п. 3 ст. 99 НК РФ).
<**> Понятых должно быть не менее двух. При этом в качестве понятого не может выступать сотрудник налогового органа или заинтересованный в исходе дела человек (ст. 98 НК РФ).
Все перечисленные требования налоговики обязаны выполнять. Однако зачастую требования процедуры не выполняются. К сожалению, нарушение ни одного из них не является безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки (п. 14 ст. 101 НК РФ) <3>.
--------------------------------
<3> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать свои объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
В то же время существенные нарушения (отсутствие понятых, несообщение налогоплательщику о мероприятии) могут привести к тому, что полученное в ходе соответствующего мероприятия доказательство суд признает недопустимым (ч. 3 ст. 64 АПК РФ, Письмо ВАС РФ от 25.05.2004 N С1-7/УП-600). Если при этом у налоговиков не будет других доказательств, суд может признать доначисление и привлечение к ответственности неправомерным.
Примечание
Подробнее о последствиях нарушения процедуры проведения мероприятий налогового контроля в ходе налоговой проверки см. разд. 10.9 "Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки".