24.7. Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерской и налоговой отчетности

I. Бухгалтерская отчетность.

Результаты налоговой проверки отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Ранее представленная бухгалтерская отчетность не пересдается. Исправления производятся в текущем периоде либо датируются декабрем предыдущего года, если ошибки прошлого года выявлены после его окончания, но годовая отчетность еще не утверждена. Основание - п. 11 Указаний.

II. Налоговая отчетность.

Уточненные налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые были предметом налоговой проверки, подавать не нужно. Ведь ошибка обнаружена не вами, а налоговым органом. Такой вывод следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.

Примечание

Подробнее об отсутствии необходимости подавать уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок налоговыми органами при камеральной и выездной проверках вы можете узнать соответственно из разд. 8.1.1 "Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу" и разд. 17.1 "Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке".

Имейте в виду, что исправление ошибок по одним налогам может привести к пересчету налоговой базы по другим налогам, которые не были предметом проверки.

Сразу отметим, что налоговый орган не обязан пересчитывать в акте проверки налоги, которые не проверялись. Более того, он не имеет права это делать. Такой вывод следует из п. п. 1, 2 ст. 88 и п. 2 ст. 89 НК РФ.

Таким образом, пересчитать налоги придется вам.

При этом, если в результате выявления недоимки по одному налогу другой налог, который не был предметом проверки, оказался занижен, вы обязаны представить уточненную декларацию (расчет) по этому налогу (абз. 2 п. 1 ст. 54, абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).

Если же ошибка привела к возникновению переплаты по налогу, который не проверялся, вы можете решать сами: подавать уточненную отчетность или нет. Такое право вам дает абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ. Пересчитать налоги с учетом выявленных в ходе налоговой проверки ошибок вы можете и в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Приложение N 1 к главе 24

ПРИМЕР

отражения налогоплательщиком результатов налоговой проверки

Ситуация

Воспользуемся ситуацией, приведенной в примере из разд. 23.8.2.1 "Содержание решения о привлечении к ответственности", несколько изменив ее для целей данного примера. Предположим следующее:

1) обе операции с участием организации "Сигма" были совершены в I квартале 2010 г.;

2) налоговый орган не допустил ошибки в квалификации допущенного организацией нарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Предположим, что организация "Альфа" перечислила недоимку, пени и штраф 20 октября 2010 г., т.е. до вступления решения в силу и выставления требования.

Решение

Шаг первый.

В бухгалтерском учете организации "Альфа" были сделаны следующие проводки.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
14.10.2010
СТОРНО На сумму НДС, неправомерно принятого к вычету	68-2 <1>	19	1 818 000	Решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП
Сумма неправомерно заявленного к вычету НДС отнесена на расходы, не принимаемые для целей налогообложения	91-2 <2>	19	1 818 000	Решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП
Начислен штраф по результатам налоговой проверки	99	68-2	1 818 000	Решение от 14.10.2010 N 124-5/ДСП
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68-1 <3>	363 600 <3>	Бухгалтерская справка от 14.10.2010
20.10.2010
Начислены пени по результатам проверки	99	68-2	101 545,40 <4>	Бухгалтерская справка от 20.10.2010
Перечислены недоимка, пени и штраф <5>	68-2	51	2 646 745,40	Выписка банка за 20.10.2010

--------------------------------

<1> На счете 68-2 организация "Альфа" ведет учет расчетов с бюджетом по НДС.

<2> Для исправления ошибок организация "Альфа" использовала субсчет второго порядка к субсчету 91-2 "Прочие расходы", на котором ведется учет расходов, не принимаемых для целей налогообложения.

<3> На счете 68-1 организация "Альфа" ведет учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства оформлен бухгалтерской справкой:

Организация "Альфа"

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Бухгалтерская справка

Дата 14.10.2010

Расчет постоянного налогового обязательства,

образовавшегося в результате доначисления НДС

за I квартал 2010 г. по результатам налоговой проверки

Постоянные разницы (недоимка по НДС) 1 818 000 руб.

Ставка налога на прибыль 20%

Постоянное налоговое обязательство:

1 818 000 руб. x 20% = 363 600 руб.

Каменских

Генеральный директор ----------- Н.П. Каменских

Озаренкова

Главный бухгалтер ----------- М.И. Озаренкова

<4> Пени рассчитаны организацией "Альфа" на дату их перечисления. Расчет оформлен бухгалтерской справкой.

В данном примере для расчета суммы пеней использована условная ставка 11%.

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ" Справочной информации.

Организация "Альфа"

ИНН 7755134420, КПП 775501001

Бухгалтерская справка

Дата 20.10.2010

Расчет пеней на недоимку,

начисленную Решением от 14.10.2010 N 124-5/ДСП

Срок платежа	Сумма недоимки (руб.)	Количество дней просрочки платежа	Ставка для расчета пеней	Сумма пеней (руб/коп.)
20.04.2010	606 000	183 (с 21.04.2010 по 20.10.2010)	11% x 1/300	40 662,60
20.05.2010	606 000	153 (с 21.05.2010 по 20.10.2010)	11% x 1/300	33 996,60
21.06.2010	606 000	121 (с 22.06.2010 по 20.10.2010)	11% x 1/300	26 886,20
Итого начислено пеней:				101 545,40

Каменских

Генеральный директор ----------- Н.П. Каменских

Озаренкова

Главный бухгалтер ----------- М.И. Озаренкова

<5> Недоимка, пени и штраф перечислены отдельными платежными поручениями.

Шаг второй.

Представлять уточненную декларацию по НДС за I квартал 2010 г. организации "Альфа" не нужно. Налоговый орган самостоятельно отразит результаты налоговой проверки в ее карточке "Расчеты с бюджетом".

В связи с этим организация "Альфа" не должна оформлять и дополнительные листы книги покупок. Ведь ее отчетность останется неизменной, а составлена она на основании в том числе и книги покупок (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

В заключение отметим, что выводы налоговой инспекции касались только НДС. Однако допущенные нарушения могут повлечь за собой проведение выездной проверки по налогу на прибыль. Поэтому в данном случае организации следует рассчитать, отразить в бухгалтерском и налоговом учете и уплатить в бюджет недоимку и пени по данному налогу, а также подать уточненную декларацию.