4.1.1. Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом

Итак, налогоплательщик в ходе камеральной проверки представляет по требованию налогового органа те документы, которые непосредственно связаны с расчетом и уплатой суммы налога (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ).

Президиум ВАС РФ указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07).

Примечание

Подробнее о предмете камеральной проверки см. разд. 2.3 "Предмет камеральной проверки. Проверяемый период".

Аналогичной позиции придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А40/6844-09, от 17.07.2009 N КА-А41/6489-09, ФАС Уральского округа от 26.02.2010 N Ф09-891/10-С2, ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2010 N Ф03-126/2010, ФАС Поволжского округа от 09.06.2009 N А55-13349/2008).

Таким образом, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление документов в ходе камеральной проверки см. разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

4.1.2. Повторное истребование документов

С 1 января 2010 г. налоговый орган по общему правилу не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, если до камеральной проверки конкретной декларации (расчета) вы уже подавали в инспекцию какие-то документы при проведении предыдущих проверок или в связи с другими обстоятельствами, то повторно это делать вы не обязаны.

Например, при проверке уточненной налоговой отчетности у вас не могут требовать документы, которые вы уже представили для проверки первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи (п. 5 ст. 93 НК РФ):

- если вы представили ранее подлинники документов и получили их обратно;

- если налоговый орган утратил документы в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.

Заметим, что до 1 января 2010 г. в Налоговом кодексе РФ не было аналогичной четкой нормы.

Однако арбитражные суды в ситуациях, когда налоговики пытались повторно требовать у налогоплательщиков документы, которые до этого уже были истребованы, приходили к следующему выводу. Налогоплательщик обязан представить только те документы, которые он не представил на основании первого требования. Правда, выводы касались случаев, когда документы запрашивались повторно в рамках одной камеральной проверки (Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2006 N Ф09-7026/06-С7).

Примечание

Отметим, что запрет на повторное истребование документов действует при проведении как камеральных, так и выездных проверок. С судебной практикой по этому вопросу в части выездных проверок вы можете ознакомиться в разд. 13.1.2 "Запрет на истребование ранее представленных в налоговый орган документов".