- •Путеводитель по налогам практическое пособие по налоговым проверкам
- •Часть I. Камеральные налоговые проверки
- •Глава 1. Когда проводится камеральная проверка
- •1.1. Декларации и расчеты, по которым проводятся камеральные проверки
- •1.1.1. Проводятся ли камеральные проверки по отчетности, которая представлена налоговым агентом
- •1.1.2. Проводятся ли камеральные проверки по сборам
- •1.1.3. Камеральные проверки деклараций и расчетов по взносам на обязательное пенсионное страхование
- •1.1.4. Может ли быть проведена камеральная проверка без декларации (расчета)
- •1.1.5. Возможна ли повторная камеральная проверка
- •1.2. В каких случаях проведение углубленной камеральной проверки наиболее вероятно
- •Глава 2. Порядок проведения камеральной проверки
- •2.1. Налоговый орган, проводящий камеральную проверку
- •2.2. Место проведения камеральной проверки
- •2.3. Предмет камеральной проверки. Проверяемый период
- •2.4. Период, в течение которого проводится камеральная проверка. Начало проверки
- •2.5. Процедура камеральной проверки
- •2.5.1. Процедура камеральной проверки, если нет оснований для углубленной проверки
- •2.5.2. Процедура камеральной проверки при обнаружении оснований для углубленной проверки
- •2.6. Сообщение об ошибках, противоречиях или несоответствиях, которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.7. Пояснения по ошибкам (противоречиям, несоответствиям), которые выявлены в ходе камеральной проверки
- •2.8. Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.8.1. Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц
- •2.8.2. Допрос свидетелей
- •2.8.3. Назначение экспертизы
- •2.8.4. Участие специалиста, переводчика
- •2.8.5. Выемка документов
- •2.8.6. Осмотр помещений
- •2.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе камеральной проверки
- •2.10. Окончание проверки. Последующие процедуры
- •Глава 3. Срок проведения камеральной проверки
- •3.1. Дата начала камеральной проверки
- •3.2. Дата окончания камеральной проверки
- •3.3. Продление (приостановление) срока камеральной проверки
- •3.4. Последствия нарушения срока проведения камеральной проверки
- •3.4.1. Отмена решения по камеральной проверке в связи с нарушением срока ее проведения
- •3.4.2. Особенности взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафов при нарушении срока камеральной проверки
- •3.5. Меры воздействия на налоговый орган в случае затягивания срока камеральной проверки
- •Глава 4. Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки
- •4.1. Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке
- •4.1.1. Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом
- •4.1.2. Повторное истребование документов
- •4.2. Форма и состав требования о представлении документов
- •4.4. Вручение требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.5. Срок для предъявления требования о представлении документов в ходе камеральной проверки
- •4.6. Форма представления документов при камеральной налоговой проверке. Копии документов
- •4.6.1. Право налогового инспектора на ознакомление с подлинниками документов при камеральной проверке
- •4.7. Срок представления документов в ходе камеральной проверки
- •4.7.1. Продление срока представления документов по камеральной проверке в налоговую инспекцию
- •4.8. Способы представления документов при камеральной проверке
- •4.9. Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов
- •4.9.1. Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов
- •4.9.2. Выемка документов при камеральной проверке
- •4.10. Компенсация расходов налогоплательщика по представлению документов в ходе камеральной проверки
- •Глава 5. Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки
- •5.1. Правила составления и требования к содержанию акта камеральной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющего
- •5.1.1. Вводная часть акта камеральной проверки (общие положения)
- •5.1.2. Описательная часть акта камеральной проверки
- •5.1.3. Итоговая часть акта камеральной проверки
- •5.1.4. Приложения к акту камеральной проверки
- •5.1.5. Нарушения (ошибки) при составлении акта камеральной проверки и их последствия
- •5.1.6. Действия налогоплательщика при получении акта камеральной проверки, составленного с нарушениями
- •5.2. Внесение изменений в акт камеральной проверки
- •5.3. Срок для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.3.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта камеральной проверки
- •5.4. Подписание, порядок и срок вручения (предоставления) акта камеральной проверки налогоплательщику
- •5.4.1. Последствия невручения акта камеральной проверки
- •5.4.2. Последствия нарушения срока вручения акта камеральной проверки
- •5.5. Обжалование (оспаривание) акта камеральной проверки
- •Глава 6. Возражения на акт камеральной проверки
- •6.1. Право на подачу возражений на акт камеральной проверки
- •6.2. Необходимость представления возражений на акт камеральной проверки
- •6.3. Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •6.3.1. Приложения к возражениям
- •6.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •6.4. Порядок подачи возражений на акт камеральной проверки. Срок представления возражений
- •6.4.1. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •6.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 7. Права налогоплательщиков при проведении камеральной проверки
- •7.1. Право на проверку в рамках представленной отчетности
- •7.2. Право на сообщение об ошибках и представление пояснений
- •7.3. Право на подачу уточненной налоговой декларации (расчета), уплату недоимки и пени
- •7.4. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •7.5. Право на соблюдение срока проведения камеральной проверки
- •7.6. Право на получение экземпляра акта камеральной проверки
- •7.7. Право на ознакомление с материалами камеральной проверки
- •7.8. Право на подачу письменных возражений на акт камеральной проверки
- •7.9. Права налогоплательщика в связи с рассмотрением материалов камеральной проверки
- •7.10. Право на обжалование решения по итогам камеральной проверки
- •7.11. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с камеральной проверкой
- •Глава 8. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении камеральной проверки
- •8.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при камеральной проверке
- •8.1.1. Представление уточненной декларации (расчета), если налоговики зафиксировали недоимку по налогу
- •8.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.1. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.1. Особенности истребования документов в ходе камеральной проверки уточненной декларации (расчета)
- •8.2.1.2. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета) до 1 января 2009 г.
- •8.2.2. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •8.2.3. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки
- •Часть II. Выездные налоговые проверки
- •Глава 9. Критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки
- •9.1. Как отбираются налогоплательщики для проведения выездной проверки
- •9.2. Критерии оценки рисков
- •9.2.1. Низкая налоговая нагрузка
- •9.2.1.1. Кто применяет критерий
- •9.2.1.2. Учитываемый период
- •9.2.1.3. Рассчитываем налоговую нагрузку
- •9.2.1.4. Сравниваем налоговую нагрузку со среднестатистической по отрасли
- •9.2.2. Убытки в отчетности
- •9.2.2.1. Кто применяет критерий
- •9.2.2.2. Учитываемый период
- •9.2.2.3. Выявляем убыток
- •9.2.3. Значительные налоговые вычеты
- •9.2.3.1. Кто применяет критерий
- •9.2.3.2. Расчетный период
- •9.2.3.3. Определяем долю вычетов по ндс и сравниваем ее с установленной
- •9.2.4. Опережающий темп роста расходов
- •9.2.4.1. Кто применяет критерий
- •9.2.4.2. Расчетный период
- •9.2.4.3. Определяем темпы роста
- •9.2.4.3.1. Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности
- •9.2.4.3.2. Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности
- •9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста
- •9.2.5. Низкая зарплата работников
- •9.2.5.1. Кто применяет критерий
- •9.2.5.2. Учитываемый период
- •9.2.5.3. Определяем среднемесячную зарплату на одного работника
- •9.2.5.4. Сравниваем среднемесячную зарплату на одного работника со средним уровнем зарплаты
- •9.2.6. Неоднократное приближение к допустимому пределу по спецрежимам
- •9.2.6.1. Кто применяет критерий
- •9.2.6.2. Учитываемый период
- •9.2.6.3. Выявляем приближение к предельному значению показателей, дающему право на применение спецрежима
- •9.2.7. Приближение расходов предпринимателя к его годовым доходам
- •9.2.7.1. Кто применяет критерий
- •9.2.8. Деятельность с привлечением перекупщиков или посредников
- •9.2.9. Непредставление пояснений по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки
- •9.2.10. Частая смена места нахождения (места налогового учета)
- •9.2.11. Отклонение уровня рентабельности от среднестатистического
- •9.2.11.1. Кто применяет критерий
- •9.2.11.2. Учитываемый период
- •9.2.11.3. Определяем уровень рентабельности активов и продаж
- •9.2.11.4. Сравниваем показатели рентабельности со среднестатистическими с учетом допустимого отклонения
- •9.2.12. Деятельность с высоким налоговым риском
- •Глава 10. Порядок проведения выездной проверки
- •10.1. Налоговый орган, проводящий выездную проверку
- •10.2. Место проведения выездной проверки
- •10.3. Предмет выездной проверки. Проверяемый период
- •10.4. Период проведения выездной проверки. Начало и окончание проверки
- •10.5. Ограничение по количеству выездных проверок
- •10.6. Решение о проведении выездной налоговой проверки
- •10.6.1. Нарушения при составлении решения о проведении выездной проверки и их последствия
- •10.7. Процедура проведения выездной проверки
- •10.7.1. Доступ на территорию налогоплательщика при проведении выездной проверки
- •10.8. Мероприятия налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.8.1. Допрос свидетелей
- •10.8.1.1. Свидетели
- •10.8.1.2. Лица, которые не могут быть свидетелями
- •10.8.1.3. Место допроса свидетеля
- •10.8.1.4. Процедура допроса свидетеля
- •10.8.1.4.1. Последствия отсутствия отметки о предупреждении свидетеля об ответственности в протоколе допроса
- •10.8.1.5. Возмещение расходов свидетеля
- •10.8.1.6. Неявка на допрос, отказ (уклонение) от дачи показаний, дача ложных показаний. Ответственность
- •10.8.2. Экспертиза
- •10.8.2.1. Сроки проведения экспертизы
- •10.8.2.2. Порядок назначения экспертизы
- •10.8.2.2.1. Условия привлечения эксперта
- •10.8.2.3. Вопросы для эксперта
- •10.8.2.4. Права, обязанности и ответственность эксперта
- •10.8.2.5. Права налогоплательщика при назначении и производстве экспертизы
- •10.8.2.5.1. Право налогоплательщика на ознакомление с постановлением о назначении экспертизы и разъяснение прав
- •10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы
- •10.8.3. Выемка документов и предметов
- •10.8.3.1. Постановление о производстве выемки документов и предметов
- •10.8.3.1.1. Нарушения при назначении выемки и их последствия
- •10.8.3.2. Порядок проведения выемки
- •10.8.4. Осмотр
- •10.8.4.1. Состав участников осмотра
- •10.8.4.2. Проведение и оформление осмотра
- •10.8.4.3. Нарушения при проведении осмотра и их последствия
- •10.8.5. Инвентаризация имущества в ходе выездной проверки
- •10.8.5.1. Объекты инвентаризации в ходе выездной проверки
- •10.8.5.2. Общие правила проведения инвентаризации в ходе выездной проверки
- •Раздел 2 Положения об инвентаризации закрепляет общие правила проведения налоговой инвентаризации. Назовем их:
- •Раздел 4 Положения об инвентаризации посвящен особенностям инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
- •10.8.5.3. Результаты инвентаризации в ходе выездной проверки и их оформление
- •10.9. Последствия нарушений законодательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе выездной проверки
- •10.10. Повторная выездная проверка
- •10.10.1. Повторная проверка в порядке контроля
- •10.10.2. Повторная проверка при подаче декларации с налогом к уменьшению
- •10.12. Особенности выездной проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией налогоплательщика
- •Глава 11. Сроки проведения выездной налоговой проверки
- •11.1. Даты начала и окончания выездной проверки
- •11.2. Продление срока выездной проверки
- •11.2.1. Основания для продления срока выездной проверки
- •11.2.2. Порядок продления срока выездной проверки
- •11.3. Приостановление выездной проверки
- •11.3.1. Основания для приостановления выездной проверки
- •11.3.2. Срок приостановления выездной проверки
- •11.3.3. Порядок приостановления выездной проверки
- •11.4. Последствия нарушения срока проведения выездной проверки
- •Глава 12. Период, за который проводится выездная проверка
- •12.1. Общее ограничение проверяемого периода при выездной проверке. Исключения из правила
- •12.2. Выбор периодов для выездной проверки
- •12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода в связи с выездной проверкой вновь созданной организации
- •12.3. Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода
- •12.3.1. Исключения из правила о запрете на повторную выездную проверку
- •12.4. Нарушение ограничений проверяемого периода при выездной проверке
- •12.4.1. Нарушение правила о трехлетнем периоде
- •12.4.2. Нарушение правила о проверке в пределах периода, обозначенного в решении о проведении выездной проверки
- •12.4.3. Нарушение запрета на повторную проверку
- •Глава 13. Требование налоговыми органами документов при выездной проверке
- •13.1. Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке
- •13.1.1. Запрет на истребование документов, которые не относятся к предмету и периоду выездной проверки
- •13.1.2. Запрет на истребование ранее представленных в налоговый орган документов
- •13.2. Требование о представлении документов. Содержание и форма
- •13.4. Вручение требования о представлении документов
- •13.4.1. Вручение требования под расписку
- •13.4.2. Направление требования о представлении документов по почте
- •13.5. Период, в течение которого налоговики могут предъявить требование о представлении документов
- •13.6. Форма представления документов при выездной проверке
- •13.6.1. Право налогового органа на ознакомление с подлинниками документов
- •13.7. Срок представления документов при выездной проверке
- •13.7.1. Продление срока на представление истребованных документов
- •13.8. Способы представления документов
- •13.9. Последствия отказа от представления или несвоевременного представления документов. Ответственность
- •13.9.1. Истребование отсутствующих документов
- •13.10. Истребование документов при проведении выездной проверки по месту нахождения налогового органа
- •13.11. Компенсация расходов на копирование и доставку истребованных документов
- •Глава 14. Оформление результатов
- •Выездной проверки.
- •Справка о проведенной проверке.
- •Акт выездной проверки
- •14.1. Справка о проведенной выездной налоговой проверке
- •14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.3. Вручение справки о проведенной выездной проверке
- •14.1.4. Уклонение от получения справки о проведенной выездной проверке. Направление справки по почте
- •14.1.5. Вручение копии, а не оригинала справки о проведенной выездной проверке
- •14.2. Акт выездной проверки
- •14.2.1. Порядок (правила) составления и требования к содержанию акта выездной проверки
- •1. Общие положения
- •2. Настоящей проверкой установлено следующее:
- •3. Выводы и предложения проверяющих
- •14.2.1.1. Вводная часть акта выездной проверки (общие положения)
- •14.2.1.2. Описательная часть акта выездной проверки
- •14.2.1.3. Итоговая часть акта выездной проверки
- •14.2.1.4. Приложения к акту выездной проверки
- •14.2.2. Нарушения (ошибки) при составлении акта выездной проверки и их последствия
- •14.2.3. Действия налогоплательщика при получении акта выездной проверки, составленного с нарушениями
- •14.2.4. Внесение изменений в акт выездной проверки
- •14.2.5. Срок для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.5.1. Последствия нарушения срока для составления (написания) акта выездной проверки
- •14.2.6. Подписание акта выездной проверки
- •14.2.7. Количество экземпляров акта выездной проверки
- •14.2.8. Срок и способы вручения (предоставления) акта выездной проверки
- •14.2.9. Уклонение от получения акта выездной проверки. Отправка акта по почте
- •14.2.10. Последствия невручения акта выездной проверки
- •14.2.11. Последствия нарушения срока вручения акта выездной проверки
- •14.2.12. Несогласие налогоплательщика с актом выездной проверки
- •Глава 15. Возражения на акт выездной проверки
- •15.1. Право на представление возражений на акт выездной проверки
- •15.2. Необходимость представления возражений на акт выездной проверки
- •15.3. Содержание и форма возражений на акт выездной проверки. Рекомендации по составлению возражений
- •15.3.1. Приложения к возражениям
- •15.3.2. Представление подтверждающих документов в вышестоящий орган или суд
- •15.4. Порядок подачи возражений на акт выездной проверки. Срок представления возражений
- •15.4.1. Продление срока представления возражений. Последствия подачи возражений с нарушением срока
- •15.5.2. Возражения представлены, но не рассмотрены
- •Глава 16. Права налогоплательщиков при проведении выездной проверки
- •16.1. Право на ознакомление с решением о проведении выездной проверки
- •16.2. Право на проверку в пределах ограничений по предмету и проверяемому периоду, а также по количеству проверок
- •16.3. Право на соблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля
- •16.4. Право налогоплательщика на ознакомление с решением налогового органа о приостановлении (возобновлении) выездной проверки
- •16.5. Права налогоплательщика при приостановлении выездной проверки
- •16.6. Право на ознакомление с решением о продлении срока выездной проверки
- •16.7. Право на соблюдение срока проведения выездной проверки
- •16.8. Право на получение справки о проведении выездной проверки
- •16.9. Право на получение экземпляра акта выездной проверки
- •16.10. Право на ознакомление с материалами выездной проверки
- •16.11. Право на подачу письменных возражений на акт выездной проверки
- •16.12. Право на подачу уточненной декларации, уплату налога и пени
- •16.13. Право на участие в процессе рассмотрения материалов выездной проверки
- •16.14. Право на разъяснение прав и обязанностей перед рассмотрением материалов проверки
- •16.15. Право на ознакомление с промежуточными решениями
- •16.16. Право на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля
- •16.17. Право на получение копии итогового решения
- •16.18. Право на обжалование итогового решения
- •16.19. Право на получение дополнительных копий решений налогового органа, принятых в связи с выездной проверкой
- •Глава 17. Подача уточненной декларации (расчета) при проведении выездной проверки
- •17.1. Обязательность представления уточненной декларации (расчета) при выездной проверке
- •17.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.1. Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •17.2.2. Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки
- •Глава 18. Выездные проверки иностранных организаций
- •18.1. Налоговый орган, который проводит выездную проверку иностранной организации
- •Часть III. Общие вопросы налоговых проверок
- •Глава 19. Встречные налоговые проверки.
- •19.2. Сущность и цели проведения встречной проверки
- •19.3. Случаи проведения встречной проверки
- •19.4. Какие документы могут быть истребованы
- •19.5. Кто может потребовать представления документов в порядке встречной проверки
- •19.6. Кому может быть направлено требование о представлении документов в порядке встречной проверки
- •19.7. Порядок проведения встречной проверки
- •19.7.1. Последствия пропуска налоговиками сроков при проведении встречной проверки
- •19.8. Поручение об истребовании документов (информации). Форма и содержание
- •19.8.1. Нарушения при составлении поручения и их последствия
- •19.9. Требование о представлении документов (информации). Форма и содержание
- •19.9.1. Нарушения при составлении требования и их последствия
- •19.10. Вручение требования о представлении документов
- •19.11. Исполнение требования о представлении документов
- •19.11.1. Срок на исполнение требования о представлении документов
- •19.11.2. Форма представления документов и информации
- •19.11.3. Возмещение расходов на копирование истребованных документов
- •19.12. Налоговая ответственность за неисполнение и несвоевременное исполнение требования о представлении документов
- •19.13. Административная ответственность за неисполнение требования о представлении документов
- •19.14. Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок
- •Глава 20. Общие требования налоговых органов к проверяемым документам
- •20.1. Хранение, утрата и восстановление документов
- •20.1.1. Срок хранения документов
- •20.1.2. Утрата и восстановление документов
- •20.2. Требования к оформлению налоговой отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.2.1. Налоговая декларация представлена не по установленной форме
- •20.2.3. Налоговая декларация представлена не в полном объеме
- •20.2.4. Налоговая отчетность не удостоверена надлежащим образом. Подпись и печать налогоплательщика на отчетности
- •20.3. Требования к оформлению бухгалтерской отчетности. Нарушения требований и их последствия
- •20.4. Требования к оформлению первичных учетных документов. Нарушения требований и их последствия
- •20.4.1. Первичный учетный документ составлен не по форме. Отсутствуют обязательные реквизиты
- •20.4.3. Перевод первичных учетных документов на русский язык
- •20.4.4. Исправления в первичных учетных документах
- •Глава 21. Налоговая тайна
- •21.1. Понятие налоговой тайны
- •21.1.1. Коммерческая тайна и налоговая тайна
- •21.2. Сведения, которые не могут быть налоговой тайной
- •21.3. Лица, которые обязаны хранить налоговую тайну. Режим налоговой тайны
- •21.4. Ответственность за разглашение налоговой тайны
- •21.5. Налоговая тайна, которую налоговики могут разглашать
- •Глава 22. Участие органов внутренних дел,
- •22.2. Участие специалиста при проведении налоговых проверок
- •22.2.1. Кто может быть привлечен в качестве специалиста
- •22.2.2. Порядок привлечения специалиста. Права и ответственность специалиста
- •22.3. Участие переводчика при проведении налоговых проверок
- •22.3.1. Порядок привлечения переводчика. Его обязанности и ответственность
- •22.4. Участие понятых в налоговых проверках
- •22.4.1. Обязанности и права понятых
- •22.4.2. Нарушение налоговым органом порядка привлечения понятых
- •Глава 23. Принятие решения по итогам налоговой проверки
- •23.1.3. Продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее результатам
- •23.1.4. Последствия нарушения срока для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения
- •23.2. Извещение налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.1. Извещение под расписку
- •23.2.1.2. Извещение по почте
- •23.2.1.2.1. Адрес отправки извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.2.1.3. Извещение по факсу
- •23.2.1.4. Извещение по телефону
- •23.2.2. Своевременность извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.3. Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4. Подготовительные мероприятия
- •23.4.1. Нарушения при проведении подготовительных мероприятий и их последствия
- •23.4.2. Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой участвующих лиц
- •23.4.2.1. Случаи отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.4.2.2. Срок отложения рассмотрения материалов налоговой проверки
- •23.5. Исследование материалов налоговой проверки
- •23.5.1. Состав материалов налоговой проверки
- •23.5.2. Запрет на использование доказательств, полученных с нарушением норм закона
- •23.5.3. Действия должностных лиц инспекции при исследовании материалов налоговой проверки
- •23.5.4. Нарушения при исследовании материалов налоговой проверки и их последствия
- •23.5.5. Решение о привлечении свидетеля, эксперта и специалиста
- •23.6. Дополнительные мероприятия налогового контроля
- •23.6.1. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.2. Содержание решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
- •23.6.3. Порядок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление их результатов
- •23.7. Повторное рассмотрение материалов налоговой проверки
- •23.8. Итоговое решение по налоговой проверке
- •23.8.1. Когда выносится решение по итогам проверки
- •23.8.2. Содержание итогового решения
- •23.8.2.1. Содержание решения о привлечении к ответственности
- •23.8.2.2. Содержание решения об отказе в привлечении к ответственности
- •23.8.3. Нарушения при составлении итогового решения и их последствия
- •23.9. Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.9.1. Срок на вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки
- •23.10. Вступление итогового решения по налоговой проверке в законную силу
- •23.11. Внесение изменений в итоговое решение по налоговой проверке
- •23.12. Обеспечительные меры
- •23.12.1.2. Приостановление операций по счетам в банке
- •23.12.2. Замена обеспечительных мер
- •Глава 24. Исполнение решения по итогам налоговой проверки
- •24.1. Исполнение не вступившего в силу решения
- •24.2. Исполнение вступившего в силу решения по итогам налоговой проверки
- •24.3. Обстоятельства, которые следует учитывать при решении вопроса об исполнении решения по налоговой проверке
- •24.4. Действия налогоплательщика по исполнению итогового решения по налоговой проверке
- •24.5. Уплата недоимки, пени и штрафа по итогам налоговой проверки
- •24.5.1. Зачет переплаты в счет уплаты недоимки, пеней и штрафов
- •24.6. Отражение результатов проверки в бухгалтерских и налоговых документах, учете и отчетности
- •24.6.1. Исправление первичных документов по результатам налоговых проверок
- •24.6.2. Отражение результатов проверки в бухгалтерском и налоговом учете
- •24.7. Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерской и налоговой отчетности
- •Глава 25. Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками
- •25.1. Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1. Досудебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган
- •25.1.1.2. Срок подачи жалобы
- •25.1.1.3. Форма и содержание жалобы. Способ подачи
- •25.1.1.4. Принятие решения по жалобе на процедурное решение или действие налогового органа
- •25.1.2. Судебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках
- •25.1.2.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •25.2.1. Апелляционное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.3. Принятие решения по жалобе на итоговое решение по налоговой проверке
- •25.2.4. Право налогоплательщика на участие в рассмотрении жалобы
- •25.2.5. Судебное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности при налоговых проверках
- •25.2.5.1. Срок подачи заявления в арбитражный суд
- •Справочник терминов
10.10. Повторная выездная проверка
Повторная выездная проверка - это проверка, которая проводится по уже проверенным в рамках предыдущих выездных проверок налогам за уже проверенные периоды.
Такая проверка может проводиться независимо от того, какая это по счету выездная проверка данного налогоплательщика в текущем календарном году. Ограничения, которые установлены п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют (абз. 1, 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Примечание
О том, в каких случаях может быть проведена выездная проверка по уже проверенным налогам за уже проверенный период, вы можете узнать из разд. 12.3.1 "Исключения из правила о запрете на повторную выездную проверку".
В результате повторной проверки проверяющие вправе переоценить выводы первоначальной выездной проверки и принять новое решение. В том числе могут быть выявлены недоимки по налогам и начислены соответствующие пени. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.03.2009 N 5-П.
В то же время привлечь вас к ответственности за новое правонарушение, которое не было выявлено в ходе первоначальной проверки, налоговики не вправе. На это прямо указано в абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ. Исключение - случаи, когда в ходе повторной проверки выявляется сговор налогоплательщика с первыми проверяющими (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.03.2009 N 5-П, Письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-02-07/1-342).
Повторная выездная проверка может быть назначена:
- в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа вышестоящим налоговым органом (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ);
- в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога к уменьшению (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).
Ниже остановимся на особенностях проведения повторной выездной проверки в указанных случаях.
СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговики провести повторную проверку в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа и вынести решение по ней при наличии судебного акта по вопросу обжалования результатов первоначальной выездной проверки
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.03.2009 N 5-П рассмотрел следующий вопрос: может ли налоговый орган назначить повторную выездную проверку в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа, если в отношении решения по итогам первичной проверки уже принят судебный акт?
Судьи пришли к выводу, что проведение такой проверки не соответствует Конституции РФ, поскольку в результате может быть вынесено решение, которое противоречит действующему судебному акту (Определение Конституционного Суда РФ от 11.11.2009 N 1449-О-Р).
Вместе с тем Конституционный Суд РФ, формулируя данную позицию, не исключал право вышестоящего налогового органа на проведение повторной выездной налоговой проверки при наличии судебного акта, содержащего оценку результатов первоначальной выездной налоговой проверки (Определение от 28.01.2010 N 138-О-Р).
По мнению Конституционного Суда РФ, вышестоящий налоговый орган не вправе выносить решение, которое изменяет права и обязанности налогоплательщика, определенные судебным актом, принятым по спору данного налогоплательщика и нижестоящего налогового органа.
Обратите внимание!
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17.03.2009 N 5-П не анализировал возможность проведения налоговым органом повторной проверки при наличии судебного акта по первоначальной выездной проверке исключительно по тем налогам, по которым изначально неуплата не выявлена (Определение от 28.01.2010 N 138-О-Р).
Отметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.03.2010 N 14585/09 указал, что правовая позиция Конституционного Суда РФ заключается в необходимости в каждом конкретном случае выяснять, исключает ли повторная проверка возможность принятия решения, противоречащего фактическим обстоятельствам, установленным судебным актом.
В связи с этим, по мнению Президиума ВАС РФ, правовая позиция Конституционного Суда РФ не касается случаев, когда возможность возникновения указанных противоречий объективно исключена. Например, если при рассмотрении другого дела суд не давал оценки доказательствам и фактическим обстоятельствам, а также выводам инспекции, обоснованность и законность которых являются предметом контроля вышестоящего налогового органа при проведении повторной проверки.
В частности, позиция Конституционного Суда РФ не применяется в случае, если налогоплательщик оспорил решение налогового органа в суде, но дело не рассматривалось в связи с тем, что налоговый орган признал иск налогоплательщика и суд принял признание иска. Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 17099/09, такой судебный акт не может вступить в противоречие с решением, принятым налоговым органом по итогам повторной проверки.
Это объясняется следующим. Когда суд принимает признание иска, он не устанавливает фактические обстоятельства дела (за исключением тех, которые имеют отношение к обстоятельствам правомерности признания иска, предусмотренным ч. 5 ст. 49 АПК РФ) и не исследует доказательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 17099/09). Соответственно, позиция Конституционного Суда РФ применению не подлежит.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 N 7278/10 указан также следующий случай, когда позиция Конституционного Суда РФ неприменима.
На практике суды нередко отменяют решения налоговиков, принятые по итогам налоговых проверок. В некоторых случаях единственным основанием для их отмены служат процедурные нарушения, допущенные налоговым органом при проведении проверки и оформлении ее результатов. При этом суд может не исследовать обстоятельств, которые послужили основанием для доначисления налогов, начисления пеней и штрафов.
Если суд не проверил правомерность налоговых доначислений, пеней, штрафов, то вынесенный им судебный акт не может вступить в противоречие с решением налогового органа, принятым по итогам повторной проверки. Из такой позиции исходил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.10.2010 N 7278/10.
Указанная позиция позволяет налоговикам исправлять ранее допущенные ошибки. Предположим, что суд отменил решение налоговиков о доначислении налога, начислении пеней, штрафа, сославшись на процедурные нарушения. Однако это не означает, что в последующем данный налог и начисленные на его сумму пени не могут быть взысканы с налогоплательщика.
При повторной проверке налогоплательщику могут вновь доначислить налог по тем же основаниям, что и раньше, а также пени. Если новое решение налоговиков будет вынесено без процедурных нарушений, то при наличии законных оснований для этих доначислений суд может удовлетворить требования инспекции. Налогоплательщику же придется уплатить доначисленный налог (пени). Однако это не касается штрафа. Наложить его повторно налоговики не вправе (п. 2 ст. 108 НК РФ).
В настоящий момент в арбитражной практике не сформирован единый подход к применению позиции Конституционного Суда РФ.
Отдельные суды, рассматривая подобные дела, тщательно изучают, какие именно эпизоды решения по первоначальной проверке были предметом изучения в суде и не направлена ли повторная выездная проверка на переоценку этих выводов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.08.2009 N А05-12796/2008).
Другие суды, напротив, формально подходят к данному вопросу и отменяют решение о проведении повторной выездной налоговой проверки либо решение по ее результатам, если она проведена вышестоящим налоговым органом по тем же налогам и за тот же период (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2010 N А46-6239/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2010 N А58-1186/2009).
Примечание
Дополнительную информацию по данному вопросу вы можете получить в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Необходимо отметить, что и до того, как Конституционный Суд РФ высказал свою позицию по данному вопросу, суды считали, что вынесение решения, в котором по-другому толкуются отношения, по которым ранее высказался арбитраж, недопустимо (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2008 N А55-5793/2007).
Примечание
Дополнительную информацию по данному вопросу вы можете получить в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговики провести повторную проверку в связи с представлением уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ), при наличии судебного акта по первоначальной выездной проверке
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09 указал, что налоговый орган имеет право провести повторную проверку по представленной уточненной декларации, в которой уменьшена сумма ранее исчисленного налога, даже при наличии судебного акта, принятого по итогам оспаривания результатов первоначальной проверки.
Однако налоговый орган не вправе переоценивать выводы о наличии и размере налоговых обязательств и изменять налоговые последствия для налогоплательщика, содержащиеся в судебном решении по вопросу оспаривания результатов первоначальной проверки.
Также Президиум ВАС РФ указал, что предмет повторной проверки в этом случае ограничен только теми сведениями уточненной декларации, которые повлекли уменьшение суммы ранее исчисленного налога.