9.2.8. Деятельность с привлечением перекупщиков или посредников

Основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок может стать ведение им деятельности с использованием "цепочки контрагентов".

Речь идет об организации деятельности на основе заключения договоров с контрагентами - перекупщиками или посредниками без видимой деловой цели, т.е. разумных экономических или иных причин (п. 8 Общедоступных критериев оценки рисков).

Дело в том, что систематическое использование посредников в бизнесе вызывает подозрение, что деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Примечание

О том, что понимается под необоснованной налоговой выгодой для целей налога на прибыль и НДС, см. разд. 3.1.1.1.1 "Позиция высших судебных инстанций о налоговой выгоде и обоснованности расходов" Практического пособия по налогу на прибыль и разд. 13.1.1.4.2 "Необоснованная налоговая выгода" Практического пособия по НДС.

С некоторыми схемами построения финансово-хозяйственной деятельности с использованием "цепочки контрагентов" без наличия деловой цели вы можете ознакомиться в п. 1 Способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, которые приведены сразу после Приложения N 5 к Приказу.

Примечание

В Приказе упоминается и более общий критерий, также основанный на получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды: критерий ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. Подробнее о нем вы можете узнать в разд. 9.2.12 "Деятельность с высоким налоговым риском".

9.2.9. Непредставление пояснений по требованию налогового органа в ходе камеральной проверки

При проведении камеральной проверки представленной декларации налоговый инспектор может попросить вас представить пояснения или внести соответствующие исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если налогоплательщик пояснения не дал (исправления не внес), налоговики могут включить его в план выездных проверок (п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков).

Подчеркнем, что согласно Общедоступным критериям оценки рисков ваше бездействие в такой ситуации будет основанием для включения в план выездных проверок только при наличии трех условий.

1. У налоговиков были основания требовать от вас пояснения.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ и п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков налоговики могут потребовать от вас пояснения, только если они выявили:

- ошибки в проверяемой отчетности;

- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

- несоответствие представленных сведений тем данным, которые есть у налоговиков.

Если такие обстоятельства отсутствуют, то требование налоговиков представить пояснения является необоснованным.

2. Налоговики направили вам уведомление о вызове налогоплательщика с требованием в течение пяти дней представить пояснения либо внести исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Форма такого уведомления приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@.

Отметим, что она не предусматривает отражения в уведомлении каких-либо требований к налогоплательщику. Указывается только цель его вызова. В то же время п. 3 ст. 88 НК РФ не регламентирует, как именно должно быть оформлено требование о представлении пояснений или внесении исправлений.

Поэтому в какой бы форме у вас ни потребовали пояснений, лучше их представить.

3. Тот факт, что вы не представили пояснения (не внесли исправления), не объясняется объективными причинами.

В п. 9 Общедоступных критериев оценки рисков не уточняется, какие это могут быть причины. Полагаем, что это может быть неполучение (несвоевременное получение) уведомления о вызове или болезнь (командировка) руководителя (главного бухгалтера).

Однако нельзя гарантировать, что налоговики признают такие обстоятельства объективными причинами.

В связи с этим, на наш взгляд, если вы не представили пояснения (не внесли исправления), это может привести к включению вас в план выездных проверок независимо от причины вашего поведения.

Примечание

Подробнее о порядке истребования налоговым органом пояснений по камеральной проверке вы можете узнать в гл. 2 "Порядок проведения камеральной проверки".