14.2.3. Действия налогоплательщика при получении акта выездной проверки, составленного с нарушениями

Если вы получили на руки акт выездной проверки и обнаружили в нем нарушения (ошибки, опечатки и т.д.), допущенные проверяющими, то у вас могут возникнуть вопросы: отразить их в возражениях, припасти для жалобы или судебного разбирательства либо, возможно, вообще не придавать им значения?

Для ответа на эти вопросы вы, прежде всего, должны тщательно изучить акт выездной проверки и понять, согласны ли вы с выводами проверяющих.

Если полученный акт по существу не вызывает у вас никаких возражений, то, по нашему мнению, предпринимать какие-либо действия в отношении выявленных формальных нарушений практического смысла нет.

В том случае, если впоследствии вы решите добиваться отмены решения в суде, несущественные формальные нарушения могут быть дополнительными аргументами, подтверждающими вашу правоту. Однако очень важно отметить, что ваша позиция в этом случае не должна состоять только из указаний на то, что налоговый орган допустил несущественные нарушения при составлении акта. В противном случае такая позиция будет являться заведомо проигрышной.

Существенные формальные нарушения могут явиться основанием отмены решения и сами по себе при условии, что они повторены в решении налогового органа по проверке.

Поэтому если формальное нарушение представляет собой опечатку в номере статьи, по которой вас предлагается привлечь к налоговой ответственности, или неуказание документов, подтверждающих позицию налогового органа, в описательной части акта, то указывать на такого рода ошибки в возражениях на акт выездной проверки не стоит.

Прежде всего потому, что налоговики могут попытаться внести изменения в акт проверки путем принятия решений или иных документов об исправлении соответствующих частей акта.

Примечание

О праве налоговых органов вносить изменения в акт выездной проверки см. разд. 14.2.4 "Внесение изменений в акт выездной проверки".

Кроме того, таким образом вы просто подскажете налоговому органу, какие ошибки из акта не должны перейти в решение о привлечении к налоговой ответственности. Номер статьи укажут верно, документы приведут, а если их нет, истребуют в порядке дополнительных мероприятий налогового контроля. Отменить в судебном порядке решение, в котором учтены формальные претензии налогоплательщика, уже не получится.

Примечание

О том, какие ошибки и нарушения при составлении акта выездной проверки признаются судебной практикой существенными и несущественными, вы можете узнать из разд. 14.2.2 "Нарушения (ошибки) при составлении акта выездной проверки и их последствия".

Если же вы обнаружили в акте фактические ошибки, т.е. вы считаете, что инспектор неправильно истолковал норму права, не учел важное обстоятельство, доначислил налог за период, к которому проверка не относилась, ошибся в расчетах и т.п., вам целесообразно отразить данное обстоятельство в возражениях на акт, которые вы вправе представить на основании п. 6 ст. 100 НК РФ.

Примечание

О том, в каких случаях и каким образом оформляются возражения на акт выездной проверки, вы можете узнать в гл. 15 "Возражения на акт выездной проверки".

Во-первых, это может стать аргументом для вынесения налоговым органом решения об отказе в привлечении к ответственности по результатам рассмотрения материалов выездной проверки. В таком случае вы можете завершить спор с налоговым органом минуя стадии судебной волокиты с минимальными временными потерями.

А во-вторых, указание на существенные фактические ошибки в акте выездной проверки будет выступать весомым аргументом в вашу пользу в случае обжалования решения в вышестоящий налоговый орган и суд.

Примечание

Об обжаловании решений налогового органа, вынесенных по результатам налоговых проверок, вы можете узнать из разд. 25.2 "Обжалование решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения при налоговых проверках".