12.2.1. Особенности выбора проверяемого периода в связи с выездной проверкой вновь созданной организации

Выездной проверке может подвергнуться любая организация, в том числе и созданная в течение текущего года или трех лет, непосредственно ему предшествующих.

Первым налоговым периодом для вновь созданной организации будет период со дня ее создания и до конца данного года (абз. 1 п. 2 ст. 55 НК РФ). При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Однако отметим, что это не касается тех налогов, по которым налоговым периодом является месяц или квартал (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, получается, что для организации, которая создана в пределах трех лет, предшествующих году проверки, датой начала проверяемого периода будет не 1 января наиболее раннего года из трех лет проверяемого периода, а день ее государственной регистрации или более поздняя дата. Окончание периода проверки будет определяться в общем порядке.

Предположим, что организация "Альфа" из нашего примера зарегистрирована 5 марта 2007 г. Следовательно, если решение о проведении выездной проверки принято 20 декабря 2010 г., то проверяемым периодом может быть период с 5 марта 2007 г. по 30 сентября 2010 г.

Причем изложенный порядок будет подходить также и для организаций, которые созданы в период с 1 по 31 декабря, несмотря на то что для них предусмотрен особый порядок определения первого налогового периода (абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ).

12.3. Запрет на повторную выездную проверку одного и того же периода

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что уже проверенный период по налогу нельзя проверить еще раз (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ).

Из этого следует, что налоговики при проведении новой проверки не вправе затрагивать период, который был проверен в ходе одной из предыдущих выездных проверок.

В связи с этим проверяемый период новой выездной проверки должен начинаться с начала налогового периода по проверяемому налогу, который еще не был проверен.

Например, предположим, что ИФНС России N 55 по г. Москве из нашего примера в 2007 г. уже проверяла правильность исчисления и своевременность уплаты организацией "Альфа" НДС за период с 1 января по 30 сентября 2007 г. в ходе предыдущей выездной проверки.

Поскольку период новой выездной проверки пересекается с проверенным периодом по предыдущей проверке, инспекция в ходе новой проверки может проверить период с 1 октября 2007 г. по 30 сентября 2010 г.

Однако бывает, что в ходе предыдущей выездной проверки проверена часть налогового периода по налогу. Могут ли налоговики проверить оставшуюся часть?

Нет, не могут. Ведь период уже проверялся, пусть и в части. В такой ситуации налоговики также должны начать проверку с периода, который не был затронут в ходе предыдущей проверки.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что налоговая инспекция в 2008 г. проверяла правильность исчисления и своевременность уплаты организацией "Альфа" налога на прибыль за период с 1 января 2005 г. по 30 сентября 2008 г.

В этом случае допускаемый законом период новой проверки по налогу на прибыль пересекается с проверенным периодом по предыдущей проверке. Следовательно, инспекция в ходе новой проверки будет изучать период начиная с IV квартала 2008 г., несмотря на то что это неполный налоговый период по налогу на прибыль.

Такое же ограничение установлено в отношении самостоятельных выездных проверок филиалов и представительств (абз. 3 п. 7 ст. 89 НК РФ).