4.2. Форма и состав требования о представлении документов

Налоговый орган для истребования документов направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации) (п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 18-12/3/071425@). Форма такого требования утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (Приложение N 5).

В требовании инспектор указывает, какие документы и на основании какой статьи Налогового кодекса РФ он истребует, в какой срок их надо представить, а также приводит информацию о том, в каком виде следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

Подписывает требование налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ). Требование, подписанное неуполномоченным должностным лицом, вы не обязаны исполнять. Хотя сделать это все же стоит, чтобы избежать конфликта с проверяющим.

Обратите внимание на то, что форма требования о представлении документов не предусматривает подписи руководителя (заместителя руководителя), а также оттиска печати налогового органа в качестве обязательных реквизитов (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-02-07/1-122).

Требование обязывает налогоплательщика представить документы даже в том случае, если оно подписано не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а иным должностным лицом. Этот вывод подтверждает Определение Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 418-О.

Таким образом, если на требовании проставлена подпись налогового инспектора, проводящего камеральную проверку, вы обязаны его исполнить.

Из требования налогоплательщику должно быть понятно, какие именно документы хочет получить проверяющий. Иными словами, должны быть указаны реквизиты (другие индивидуализирующие признаки) каждого истребуемого документа. На это обращает внимание и Минфин России в Письме от 26.07.2007 N 03-02-07/1-348.

Если признаки истребуемых документов сформулированы нечетко и нельзя определить, какие именно документы хочет получить проверяющий, то налогоплательщик в случае неисполнения требования не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 НК РФ. На это указывает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07.

Примечание

Подробнее об ответственности за непредставление документов в ходе камеральной проверки см. разд. 4.9.1 "Ответственность за несвоевременное представление и отказ от представления документов".

Аналогичной позиции придерживаются и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 26.02.2010 N Ф09-891/10-С2, ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А41/836-09, ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 N А55-26521/2009).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

С примером требования о представлении документов вы можете ознакомиться в разд. 13.2 "Требование о представлении документов. Содержание и форма".

В примере используется ситуация, когда документы истребованы в ходе выездной проверки налогоплательщика. Однако форма и содержание требования о представлении документов одинаковы для камеральных и налоговых проверок. Поэтому данный пример актуален и для истребования документов при камеральных проверках.

В то же время подчеркнем следующее. Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него нельзя понять, какие именно документы должны быть представлены, но можно сделать вывод о круге истребуемых документов.

Например, налоговики указывают в требовании: "Представить документы, подтверждающие право на применение льготы по налогу на имущество организаций в 2009 г.".

Несмотря на то что в суде вы сможете доказать, что документы не были индивидуализированы и к ответственности вас привлекать оснований нет, в такой ситуации мы рекомендуем вам тщательно взвесить все возможные последствия отказа от представления документов.

Примечание

О последствиях отказа от представления документов по требованию налоговиков в ходе камеральной проверки рассказано в разд. 4.9 "Последствия отказа от исполнения и ненадлежащего исполнения требования о представлении документов".

На практике часто выгоднее добросовестно представить инспектору все документы, которые соответствуют заявленным критериям, либо обратиться к нему за уточнением требования, чем вступать в конфликт.

4.3. ПОСЛЕДСТВИЯ НАРУШЕНИЙ ПРИ ВЫСТАВЛЕНИИ

ТРЕБОВАНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ.

ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ТРЕБОВАНИЯ С НАРУШЕНИЯМИ

Хотя форма Требования о представлении документов утверждена нормативным правовым актом (Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), нарушения этой формы никак не влияют на правомерность данного документа.

Другими словами, если вы получили требование, которое составлено в произвольной форме и не содержит какого-либо реквизита (например, отсутствует предупреждение об ответственности за его невыполнение), то это не означает, что вы вправе его не исполнять.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия об обязательном утверждении данной формы каким-либо компетентным органом (Минфином России или ФНС России). Следовательно, она обязательна для налоговиков (ФНС России их вышестоящий орган), но налогоплательщики не могут ссылаться на ее несоблюдение как на нарушение своих законных прав.

В то же время есть ряд нарушений при выставлении требования о представлении документов, которые делают данный документ неправомерным полностью или частично.

Прежде всего суд, скорее всего, оправдает вас, если вы не исполните требование, которое подписано неуполномоченным лицом либо из которого нельзя понять, кому оно адресовано. Но на практике такие случаи не слишком распространены.

Кроме того, существенными судебная практика признает следующие нарушения:

- из требования неясно, какие документы нужно представить.

Примечание

С судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ;

- истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки.

Примечание

Дополнительную информацию по данному вопросу читайте в разд. 4.1.1 "Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом".

О практике арбитражных судов о привлечении к ответственности за непредставление истребуемых документов, не относящихся к предмету или периоду проверки, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ;

- истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган.

Примечание

С судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в разд. 4.1.2 "Повторное истребование документов".

Подчеркнем, что во всех приведенных случаях налоговики почти наверняка привлекут вас к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и свое право не исполнять требование вам придется отстаивать в суде. И хотя судебная практика в таких ситуациях, как правило, на стороне налогоплательщика, мы настоятельно рекомендуем не вступать в конфликт с проверяющим и стараться максимально полно выполнять его требования. Конечно, в меру возможностей и не в ущерб своим интересам.

Особо отметим случаи, когда вам вручили (направили по почте) требование, в котором нечетко отражены адресат и перечень истребуемых документов, или требование, подписанное неуполномоченным лицом.

В такой ситуации вы можете обратиться к налоговому инспектору (в инспекцию) за уточнением требования. Это, безусловно, стоит сделать, если вам действительно что-то непонятно и вы намерены представить все истребованные документы.

Если же вам понятно, кто и какие документы должен представить, просто исполняйте требование.

Не стоит обращаться за разъяснениями и в том случае, если вы не желаете представлять документы и готовы отстаивать свою позицию в суде. Уведомление просто даст повод налоговикам уточнить требование.