9.2.4.4. Методы сравнения темпов роста

После расчета темпов роста их нужно сравнить.

Если исходить из названия критерия - опережающий темп роста расходов над доходами от реализации товаров (работ, услуг), то все кажется очевидным. Рассчитываем темп роста расходов, темп роста доходов, а потом сравниваем эти два значения между собой. И если доходы растут быстрее или равномерно с расходами, оснований для опасений нет.

Однако из буквального смысла абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков можно сделать вывод, что сравнению подлежат разницы (или отношения) между темпами роста расходов и доходов по данным налоговой и бухгалтерской отчетности.

Надо отметить, что не все специалисты толкуют абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков так, как мы привели выше.

Учитывая такую неопределенность регулирования, на практике налоговики применяют несколько методов сравнения темпов роста. Перечислим их, а также разделы, в которых вы можете найти подробный алгоритм расчета.

Метод	Раздел
Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным бухгалтерской отчетности	9.2.4.5
Сравнение темпов роста доходов и расходов по данным налоговой отчетности
Сравнение темпов роста расходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности и темпов роста доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности	9.2.4.6
Сравнение разницы между темпом роста расходов и темпом роста доходов по налоговой отчетности с разницей между темпом роста расходов и темпом роста доходов по бухгалтерской отчетности	9.2.4.7

Добавим, что, по нашему мнению, с точки зрения риска совершения налогового правонарушения, показательно только сравнение темпов роста расходов с темпами роста доходов по налоговой (бухгалтерской) отчетности. К тому же только оно отвечает названию критерия опережающего роста расходов.

9.2.4.5. СРАВНИВАЕМ

ТЕМПЫ РОСТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОТДЕЛЬНО ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ

И ПО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Сравнение темпов роста расходов и темпов роста доходов отдельно по налоговой и бухгалтерской отчетности не вызовет сложностей у налогоплательщика. Главное - каким будет результат сравнения.

Примечание

О том, как рассчитать темп роста расходов (доходов) по данным налоговой и бухгалтерской отчетности, рассказано соответственно в разд. 9.2.4.3.1 "Определяем темпы роста по данным налоговой отчетности" и разд. 9.2.4.3.2 "Определяем темпы роста по данным бухгалтерской отчетности".

Заметим, что согласно описанию критерия, изложенному в п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков, значение имеет любое несоответствие темпов роста.

На наш взгляд, существенным будет только опережение темпа роста расходов над темпом роста доходов.

Такое несоответствие темпов может свидетельствовать о том, что имеется завышение расходов или занижение доходов.

Результаты сравнения темпов роста

по данным налоговой (бухгалтерской) отчетности

Если...	То...
ТРн(б) > ТДн(б)	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТРн(б) < ТДн(б)	имеется небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТРн(б) = ТДн(б)	показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где ТРн(б) - темп роста расходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности;

ТДн(б) - темп роста доходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности.

Несомненно, опережению темпа роста расходов могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели отчетности может оказать влияние нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже только в ходе выездной проверки. Поэтому налогоплательщику целесообразно проанализировать причины разночтений в темпах роста.

Например, согласно декларациям по налогу на прибыль за 2010 и за 2009 гг. определены темп роста доходов организации "Омега" в размере 107% и темп роста расходов в размере 102%.

Сравним их: 102% < 107%.

Следовательно, темп роста доходов превышает темп роста расходов.

В связи с этим в целях налогового контроля такое соотношение, скорее всего, не заинтересует налоговиков. Однако обратное исключать нельзя.

9.2.4.6. СРАВНИВАЕМ ТЕМПЫ РОСТА РАСХОДОВ

ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

И ТЕМПЫ РОСТА ДОХОДОВ

ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Сравнение темпов роста расходов и роста доходов по данным налоговой и бухгалтерской отчетности не потребует значительных арифметических вычислений.

Согласно п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков важно любое несоответствие темпов роста.

На наш взгляд, налоговики скорее обратят внимание на следующие расхождения темпов:

- если темп роста доходов по бухгалтерской отчетности выше, чем темп роста доходов по налоговой отчетности, поскольку это может говорить о занижении доходов в налоговой отчетности;

- если темп роста расходов по налоговой отчетности выше, чем темп роста расходов по бухгалтерской отчетности, так как это может свидетельствовать о завышении расходов.

При наличии обоих несоответствий их значимость только усилится. Налоговики могут истолковать их как признаки сокрытия выручки от реализации с одновременным завышением расходов.

Результаты сравнения темпов роста доходов

по бухгалтерской и налоговой отчетности,

а также темпов роста расходов

по бухгалтерской и налоговой отчетности

Если...	То...
ТДн < ТДб и ТРн > ТРб	очень высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТДн < ТДб при ТРн = ТРб или ТРн > ТРб при ТДн = ТДб	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТДн > ТДб при ТРн = ТРб или ТРн < ТРб при ТДн = ТДб или ТДн > ТДб и ТРн < ТРб	имеется небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ТРн = ТРб и ТДн = ТДб	показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где ТРн - темп роста расходов, определенный по налоговой отчетности;

ТДн - темп роста доходов, определенный по налоговой (бухгалтерской) отчетности;

ТРб - темп роста расходов, определенный по бухгалтерской отчетности;

ТДб - темп роста доходов, определенный по бухгалтерской отчетности.

Несомненно, любым несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели финансовой отчетности существенно влияет нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже в ходе выездной проверки.

Поэтому мы рекомендуем вам в любом случае проанализировать причины выявленного несоответствия и принять меры сообразно результатам анализа.

ПРИМЕР

сравнения темпов роста доходов и роста расходов по налоговой отчетности с темпами роста доходов и роста расходов по бухгалтерской отчетности

Ситуация

Согласно декларациям по налогу на прибыль за 2010 и 2009 гг. определен темп роста доходов организации "Омега" в размере 107% и темп роста расходов в размере 102%.

В свою очередь, согласно бухгалтерской отчетности темп роста доходов составит 107%, а темп роста расходов - 103%.

Решение

1. Сравним темпы роста доходов: 107% = 107%.

Темпы роста доходов одинаковы.

2. Сравним темпы роста расходов: 102% < 103%. Как видим, темп роста расходов по бухгалтерской отчетности опережает темп роста расходов по налоговой отчетности.

В целях налогового контроля такое опережение, возможно, не заинтересует налоговиков. Но исключать иной вариант нельзя.

В связи с этим организации "Омега" целесообразно проверить данные своего учета.

9.2.4.7. СРАВНИВАЕМ РАЗНИЦУ МЕЖДУ ТЕМПАМИ РОСТА

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

С РАЗНИЦЕЙ МЕЖДУ ТЕМПАМИ РОСТА

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Согласно буквальному смыслу абз. 3 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков необходимо сравнить два следующих показателя:

- результат сравнения темпа роста расходов с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности

и

- результат сравнения темпа роста расходов с темпом роста доходов по данным бухгалтерской отчетности.

Каким образом проводить это сравнение, налоговики не пояснили. Единственное, что понятно: существенным будет любое несоответствие показателей.

По нашему мнению, для удобства сравнения необходимо сначала определить:

- разницу между темпами роста расходов и доходов по данным налоговой отчетности

и

- разницу между темпами роста расходов и доходов по данным бухгалтерской отчетности.

Для этого из значения темпа роста расходов надо вычесть значение темпа роста доходов.

Формулы расчета такие:

1) Ртн = ТРн - ТДн;

2) Ртб = ТРб - ТДб,

где Ртн - разница темпов роста расходов и доходов по данным налоговой отчетности;

Ртб - разница темпов роста расходов и доходов по данным бухгалтерской отчетности;

ТРн - темп роста расходов, определенный по налоговой отчетности;

ТДн - темп роста доходов, определенный по налоговой отчетности;

ТРб - темп роста расходов, определенный по бухгалтерской отчетности;

ТДб - темп роста доходов, определенный по бухгалтерской отчетности.

Положительный результат такого расчета покажет, что расходы растут быстрее, чем доходы, а отрицательный - что доходы растут быстрее, чем расходы. Нулевой результат скажет о том, что темпы роста расходов и доходов совпадают.

Примечание

О значении сравнения темпов роста расходов и доходов отдельно по налоговой и по бухгалтерской отчетности вы можете узнать в разд. 9.2.4.5 "Сравниваем темпы роста доходов и расходов отдельно по бухгалтерской и по налоговой отчетности".

Затем полученные значения можно сравнивать. Их равенство будет свидетельствовать, что и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы и доходы увеличиваются (или падают) в одинаковых пропорциях.

Если же полученные разницы отличаются друг от друга, то налоговики могут заподозрить неладное.

Полагаем, что у налоговиков будет больше всего оснований обратить на вас внимание, если положительной разнице темпов в налоговом учете будет соответствовать отрицательная разница темпов в бухгалтерском учете.

Это будет означать, что ваши налоговые расходы увеличиваются, а бухгалтерские расходы, наоборот, падают или же что налоговые доходы падают при росте бухгалтерских доходов.

Однако даже при наличии двух положительных разниц внимание налоговиков может быть привлечено, если значение разницы темпов роста в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. К сожалению, в Приказе не указано, какое различие значений налоговики будут считать критическим для включения в план проверок. Полагаем, что, если различие небольшое, придавать этому значение не имеет смысла.

Прочие случаи неравенства разниц тоже связаны с риском включения в план выездных проверок. Однако он не столь велик.

Результаты сравнения различий

между темпами роста расходов и доходов

по данным налоговой отчетности

и темпами роста расходов и доходов

по данным бухгалтерской отчетности

Если...	То...
Ртн > Ртб при: Ртн >= 0, Ртб < 0 или Ртн > 0, Ртб <= 0	очень высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок при наличии существенных численных различий
Ртн > Ртб при: Ртн > 0, Ртб > 0	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
Ртн < Ртб или Ртн > Ртб при: Ртн < 0, Ртб < 0	есть небольшая вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
Ртн = Ртб	показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган

Примечание

Вместо разниц для сравнения можно использовать отношения величин темпов роста, т.е. частное от деления темпа роста расходов на темп роста доходов. В этом случае об опережающем росте расходов будет свидетельствовать значение частного, превышающее единицу.

Несомненно, любым несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например, на показатели финансовой отчетности существенно влияет нестабильная экономическая ситуация. Однако выяснять это налоговики будут, возможно, уже в ходе выездной проверки.

Поэтому мы рекомендуем вам в любом случае проанализировать причины выявленного несоответствия и принять меры сообразно результатам анализа.

ПРИМЕР

сравнения разниц в темпах роста доходов и расходов по налоговой отчетности и по бухгалтерской отчетности

Ситуация

Согласно декларациям по налогу на прибыль за 2010 и 2009 гг. определен темп роста доходов организации "Омега" в размере 107% и темп роста расходов в размере 102%.

В свою очередь, согласно бухгалтерской отчетности темп роста доходов составит 107%, а темп роста расходов - 103%.

Решение

1. Определим разницу между темпами роста расходов и доходов по данным налогового учета. Она составит -5% (102% - 107%).

2. Определим разницу между темпами роста расходов и доходов по данным бухгалтерского учета. Она составит -4% (103% - 107%).

3. Сравним значения.

Как видим, значение разницы между темпами роста расходов и доходов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском. В целях налогового контроля такое соотношение, скорее всего, не заинтересует налоговиков. Но исключать иной вариант нельзя.

В связи с этим организации "Омега" целесообразно проверить данные своего учета.