10.8.2.6. Дополнительная и повторная экспертизы

Кроме проведения первичной экспертизы Налоговый кодекс РФ предусматривает также дополнительную и повторную экспертизы (п. 10 ст. 95 НК РФ).

Дополнительная экспертиза назначается, если заключение эксперта по предыдущей экспертизе не обладает достаточной ясностью или же оно неполное. Она может быть поручена тому же эксперту, который проводил первичную экспертизу, или же другому эксперту (абз. 1 п. 10 ст. 95 НК РФ).

Повторная экспертиза назначается, если заключение эксперта необоснованно или возникают сомнения в его правильности. В такой ситуации экспертиза поручается другому эксперту (абз. 2 п. 10 ст. 95 НК РФ).

В табличном виде это выглядит так.

Заключение...	Вид экспертизы/кому поручается
не обладает достаточной ясностью или неполное	Дополнительная экспертиза/тому же или другому эксперту
необоснованно, возникают сомнения в его правильности	Повторная экспертиза/другому эксперту

Заметим, что Налоговым кодексом РФ не установлена последовательность назначения дополнительной и повторной экспертиз. Соответственно, и дополнительная, и повторная экспертизы могут быть назначены не только после первичной экспертизы, но также после дополнительной и (или) повторной.

Дополнительная и повторная экспертизы назначаются в том же порядке, что и первичная экспертиза (абз. 3 п. 10 ст. 95 НК РФ). А это значит, что проверяющие назначают ее по своему усмотрению.

Поэтому, если налогоплательщик попросит назначить дополнительную или повторную экспертизу, должностное лицо налогового органа может ему отказать. С этим соглашаются и суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2010 N А29-3877/2010).

10.8.3. Выемка документов и предметов

Выемка документов и предметов производится налоговиками для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства. Осуществить ее налоговый орган может в двух случаях.

1. Если вы отказываетесь представить запрошенные у вас в порядке ст. 93 НК РФ документы или не представляете их в установленный срок. Право налоговиков осуществить выемку при таких обстоятельствах предусмотрено п. 4 ст. 93 НК РФ.

При этом произвести выемку документов на этом основании налоговый орган может только после истечения срока на их представление по требованию налогового органа. А в рамках такой выемки налоговый орган вправе изъять только те документы, которые указаны в требовании о представлении документов. Нарушение любого из этих условий дает основание признать выемку незаконной.

Такой позиции придерживаются и арбитражные суды (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 02.08.2010 N А72-16467/2009).

2. Если у налоговиков есть достаточные основания полагать, что документы и (или) предметы, которые свидетельствуют о нарушениях налогоплательщиком налогового законодательства, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а они необходимы для проведения проверки. Право налоговиков на выемку в этих случаях установлено пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ. Чтобы осуществить выемку по данному основанию, налоговики не обязаны направлять налогоплательщику требование о представлении документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2010 N А05-17032/2009).

При наличии законных оснований для выемки налоговики могут изымать все, что имеет отношение к предмету налоговой проверки: копии и оригиналы документов, любые предметы (ст. 94 НК РФ).