Глава 14. Оформление результатов

Выездной проверки.

Справка о проведенной проверке.

Акт выездной проверки

Примечание

Об особенностях оформления результатов камеральной проверки см. гл. 5 "Оформление результатов камеральной проверки. Акт камеральной проверки".

Результаты выездной проверки оформляются актом. Однако до его оформления проверяющие должны составить справку о проведенной выездной проверке (п. 15 ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ). Такой порядок применяется ко всем выездным проверкам, в том числе и повторным.

Особенностям составления, подписания и вручения указанных документов, а также проблемам, которые могут возникнуть у налогоплательщика на этом этапе, посвящена настоящая глава.

Примечание

Рекомендуем ознакомиться со Схемой выездной проверки.

14.1. Справка о проведенной выездной налоговой проверке

В последний день проведения выездной проверки составляется справка (п. 15 ст. 89 НК РФ). Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ).

Например, налоговый инспектор Л.Г. Смирнова проводила выездную проверку организации "Альфа" начиная с 29 октября 2010 г.

12 ноября 2010 г. инспектор составила справку о проведенной выездной налоговой проверке. Таким образом, датой окончания проведения проверки является 12 ноября 2010 г.

Примечание

Рекомендуем ознакомиться со Схемой выездной проверки.

Составление справки означает, что налоговики должны покинуть территорию налогоплательщика и не могут далее требовать от него представления документов, проводить допрос свидетелей и осуществлять другие мероприятия налогового контроля на основании решения о проведении данной выездной проверки.

В то же время имейте в виду, что отдельные мероприятия могут проводиться и после окончания проверки. Так, при рассмотрении материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). С таким решением вас должны ознакомить прежде, чем проводить дополнительные мероприятия.

Примечание

С особенностями назначения, проведения и оформления дополнительных мероприятий налогового контроля вы можете ознакомиться в разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".

О сроках проведения выездных проверок и последствиях их нарушения подробно рассказано в гл. 11 "Сроки проведения выездной налоговой проверки".

14.1.1. Форма справки о проведенной выездной проверке

Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ (далее - Приказ) и приведена в Приложении 2 к Приказу.

Составляет и подписывает справку руководитель проверяющей группы. Если проверку осуществляет один проверяющий, он и указывается в справке как руководитель проверяющей группы.

По закону в справке должны фиксироваться предмет и сроки проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Примечание

О сроках проведения выездных проверок рассказано в гл. 11 "Сроки проведения выездной налоговой проверки".

Приказ устанавливает также дополнительные требования к содержанию справки. Так, в справке должны содержаться общие сведения о проведенной проверке: кого проверили, кто проверял и за какой период.

Все указанные сведения должны соответствовать данным из решения о проведении выездной проверки.

Единственное новое сведение - дата составления справки. Обратите внимание, что эта дата должна фиксировать последний день выездной проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Поэтому в справке должна быть указана именно дата, когда налоговики фактически прекратили проверочные действия.

Примечание

О последствиях нарушений, допущенных при составлении справки о проведенной выездной налоговой проверке, вы можете узнать в разд. 14.1.2 "Нарушения при оформлении справки о проведенной выездной проверке. Действия налогоплательщика при получении справки, составленной с нарушениями".

ПРИМЕР

справки о проведенной выездной налоговой проверке

Ситуация

Руководителем ИФНС России N 55 по г. Москве было принято решение о проведении выездной проверки ООО "Альфа" за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2008 г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Проверяющими были назначены инспекторы ИФНС России N 55 по г. Москве В.А. Листов и А.Г. Уточкин (руководитель группы - старший государственный налоговый инспектор В.А. Листов).

Проверка проводилась в офисе организации "Альфа".

В ходе проверки налоговые инспекторы затребовали ряд документов (в том числе бухгалтерские и налоговые регистры), а также допросили свидетелей (работников организации).

Проверка проходила с 31 августа 2009 г. по 30 сентября 2009 г.

Результат

В последний день проведения проверки - 30 сентября 2009 г. - инспектором В.А. Листовым была составлена и вручена генеральному директору ООО "Альфа" справка о проведенной выездной налоговой проверке.

Примечание

В приведенном ниже тексте справки значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении справки. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 14.1.2 "Нарушения при оформлении справки о проведенной выездной проверке. Действия налогоплательщика при получении справки, составленной с нарушениями".

СПРАВКА

О ПРОВЕДЕННОЙ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКЕ

г. Москва 05.10.2009 <!>

------------------------- --------------

(место составления) (дата)

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)

ИФНС России N 55 по г. Москве

------------------------------------------------------------------

(наименование налогового органа)

Строгова Я.Х. 31.08.2009 357

------------------------------------------ от ------------ N -----

(Ф.И.О.) (дата)

проведена выездная налоговая проверка

Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"),

ИНН 7755134420, КПП 775501001

------------------------------------------------------------------

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

или полное и сокращенное наименования организации и филиала

(представительства) организации, ИНН/КПП;

Ф.И.О. физического лица, ИНН (при наличии))

по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты

налога на доходы физических лиц, единого

социального налога, страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование в

соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25

Федерального закона от 15.12.2001

N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном

страховании в Российской Федерации"

(удержания, перечисления) ----------------------------------------

(указывается перечень налогов и сборов

в соответствии с решением о проведении

выездной налоговой проверки))

01.01.2006 31.12.2008

за период с ----------------- по --------------.

(дата) (дата)

Срок проведения выездной налоговой проверки:

31.07.2009 <!>

выездная налоговая проверка начата ---------------

(дата)

30.09.2009

выездная налоговая проверка окончена -----------------

(дата)

Подпись должностного лица

налогового органа (проверяющего):

Старший государственный налоговый

инспектор ИФНС России N 55

по г. Москве

---------------------------------

(должность, наименование

налогового органа)

Листов Листов В.А.

--------------- ---------------

(подпись) (Ф.И.О.)

<1> Справку о проведенной выездной налоговой проверке получил:

Генеральный директор ООО "Альфа" Каменских Н.П.

------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (филиала или

представительства) или Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. представителя)

30.09.2009 Каменских

------------ ----------------------

(дата) (подпись)

14.1.2. НАРУШЕНИЯ ПРИ ОФОРМЛЕНИИ

СПРАВКИ О ПРОВЕДЕННОЙ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ.

ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ СПРАВКИ,

СОСТАВЛЕННОЙ С НАРУШЕНИЯМИ

Предположим, что при составлении справки в ее содержании были допущены ошибки. Каковы их последствия? Можно ли оспорить решение, принятое по итогам выездной проверки, на том основании, что в справке допущены ошибки?

Сразу укажем, что сами по себе нарушения, допущенные при составлении справки, не могут быть основанием для отмены решения по итогам проверки. Ведь п. 14 ст. 101 НК РФ не относит такие нарушения к числу безусловных оснований для отмены решения <1>. Более того, такие нарушения никак не влияют на результаты проверки.

--------------------------------

<1> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является необеспечение налоговиками права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Но некоторые из них, если не будут исправлены налоговиками и перейдут в акт выездной проверки, а затем в решение по итогам проверки, могут быть основанием для его отмены.

Речь идет о нарушениях по существу, которые допущены налоговиками в ходе проведения проверки и затем отражены в справке. К таким нарушениям относится в том числе незаконное расширение предмета и периода проверки.

Например, согласно решению о назначении проверки ее предметом являются полнота и своевременность уплаты налога на прибыль. В ходе проведения проверки налоговый инспектор выявил нарушения в отношении НДС.

В справке о проведенной проверке он обозначил предмет как "полнота и своевременность уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость".

Если в справке зафиксировано: проверка проводилась в том числе по тем налогам или за те периоды, которые не указаны в решении о проведении проверки, то это означает, что налоговики вышли за пределы проверки (абз. 6 п. 2, абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ). И если в решении по итогам проверки вас привлекут к ответственности по таким налогам (периодам), то решение будет отменено в соответствующей части.

Примечание

О предмете выездной проверки и судебной практике по делам о выходе за его пределы см. разд. 10.3 "Предмет выездной проверки. Проверяемый период".

Если вы заметили в справке такую ошибку, то лучше указать на нее проверяющим.

Во-первых, может оказаться, что в справке допущена опечатка и инспектор успокоит вас, а справку поправит. Во-вторых, инспектор может принять к сведению информацию о том, что решения в подобных ситуациях суды отменяют, и не станет включать свои выводы по другим налогам и периодам в акт проверки.

При этом сохраняйте бдительность в отношении акта проверки - не исключено, что нарушения, не относящиеся к предмету или периоду проверки, все-таки будут внесены в него.

Примечание

Подробная информация по акту проверки представлена в разд. 14.2 "Акт выездной проверки".

Все прочие нарушения при составлении справки не могут повлиять на судьбу решения по итогам проверки. Поэтому, как правило, сообщать о них инспектору не имеет особого смысла.

В частности, вы можете указать проверяющему на технические ошибки (опечатки) или отсутствие каких-либо сведений, которые предусмотрены формой справки, но не касаются ее предмета и периода проверки. Скорее всего, они будут исправлены. Но даже если нет, каких-либо значимых последствий это не повлечет.

Так, в приведенном выше примере из разд. 14.1.1 "Форма справки о проведенной выездной проверке" налоговики неверно указали дату начала проверки: 31 июля вместо 31 августа. Нестыковка данных очевидна - ведь дата начала проверки должна совпадать с датой решения о назначении проверки. Причем дата решения также приведена в справке (31.08.2009). Таким образом, сверив решение о назначении проверки и справку, можно установить, где допущена ошибка, и исправить ее. Скорее всего, именно это и сделает проверяющий, если вы укажете ему на подобное несоответствие между данными справки и решения.

Особая ситуация складывается, если налоговики неверно указали дату справки и (или) дату окончания проверки.

Напомним, что дата справки фиксирует окончание проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). С этой даты налоговики не имеют права проводить мероприятия налогового контроля в рамках данной проверки без нового решения руководителя инспекции или его заместителя (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Подробнее о сроках проведения выездных проверок рассказано в гл. 11 "Сроки проведения выездной налоговой проверки".

Следовательно, она должна совпадать с датой окончания проверки.

Но на практике возможны расхождения. Например, может быть указана более ранняя дата справки, чем дата окончания проверки, или наоборот. Или эти даты могут совпадать, но не соответствовать фактической дате окончания проведения проверки.

Так, в примере из разд. 14.1.1 "Форма справки о проведенной выездной проверке" налоговый инспектор составил справку 30 сентября 2009 г., но датировал ее 5 октября 2009 г.

Конечно, все перечисленные случаи, если это не просто опечатка, свидетельствуют о нарушении нормы Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 89 НК РФ). Однако такое нарушение само по себе отнюдь не ведет к отмене решения по результатам проверки (абз. 1 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Ведь срок проверки исходя из существующей судебной практики не признается пресекательным. А значит, даже в том случае, если налоговики будут проводить проверочные действия после зафиксированной в справке даты окончания проверки или после даты самой справки, решение по итогам проверки суд будет рассматривать по существу. И если доначисления, пени и штрафы назначены обоснованно, то решение, скорее всего, оставят в силе.

Примечание

Подробнее о судебной практике по спорам о нарушении сроков проведения выездных проверок рассказано в разд. 11.4 "Последствия нарушения срока проведения выездной проверки".

Полагаем, что в этом случае имеет смысл указать на несоответствие дат проверяющему лицу. Возможно, они будут исправлены и никаких дополнительных проверочных действий не последует. Если нет, то вы можете сами поставить на справке текущую дату. Например, это можно сделать в поле справки, где проставляется дата ее вручения налогоплательщику.

Однако это не гарантирует, что в отношении вас не будут продолжены проверочные мероприятия. И сослаться на нарушение порядка составления справки или нарушение срока проверки при обжаловании решения вы уже не сможете.

Примечание

Заметим, что такое нарушение не является типичным. Гораздо чаще нормы Налогового кодекса РФ о справке нарушаются путем ее невручения или несвоевременного вручения налогоплательщику. Об этом см. подробнее в разд. 14.1.6 "Последствия невручения, несвоевременного вручения и вручения неуполномоченному лицу справки о проведенной выездной проверке".