2.8. Мероприятия налогового контроля в ходе камеральной проверки

На практике в ходе углубленной камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст. ст. 86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов у налогоплательщика, а также у его контрагентов и иных лиц, обладающих документами или информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста, переводчика;

- выемку документов;

- осмотр помещений и территорий.

Отметим, что природа камеральной проверки, а также некоторые формулировки Налогового кодекса РФ дают основания сомневаться в том, что все перечисленные мероприятия могут проводиться в ходе камеральной проверки. Речь идет о таких мероприятиях, как выемка документов, осмотр помещений и др.

О том, какие мероприятия законодательство и судебная практика признают допустимыми при камеральных проверках, рассказано в следующих разделах.

2.8.1. Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц

В ходе камеральной проверки налоговики вправе истребовать документы у налогоплательщика, только если в представленной декларации заявлены:

- применение льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- сумма НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, они могут потребовать документы, которые налогоплательщик должен был приложить к отчетности в соответствии с действующим законодательством, но не приложил.

Если приведенных выше оснований для истребования документов нет, налоговики не вправе их запрашивать (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Документы запрашиваются в порядке, который установлен ст. 93 НК РФ.

Примечание

О процедуре истребования документов у налогоплательщика в ходе камеральной проверки см. гл. 4 "Требование налоговыми органами документов при проведении камеральной проверки".

В ходе камеральной проверки допускается также истребование документов и сведений о деятельности налогоплательщика у его контрагентов или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

Примечание

О процедуре истребования документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц в ходе камеральной проверки см. гл. 19 "Встречные налоговые проверки. Требование документов и информации о деятельности налогоплательщика у третьих лиц".

Причем ограничения на истребование документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц законодательством не установлены. На это обращает внимание и Минфин России в Письмах от 23.11.2009 N 03-02-07/1-519, от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209.

С этим согласны и суды (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7052-09, ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2009 N А42-6216/2008).

Отметим, что в отношении истребования информации о налогоплательщике у банков установлены специальные правила (ст. 86 НК РФ). Так, справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах и выписки по операциям на счетах налоговики могут требовать только на основании мотивированного запроса (п. 2 ст. 86 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-02-07/1-8). Соответствующие сведения банки обязаны предоставлять в течение трех дней со дня получения запроса.

Обратите внимание!

Подпункт "б" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 03.11.2010 N 287-ФЗ внес изменения в п. 2 ст. 86 НК РФ. Согласно поправкам срок для предоставления банком вышеуказанных сведений сокращен до трех дней с даты получения соответствующего запроса.

Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 287-ФЗ (ст. 2 Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 10 ноября 2010 г., "Собрании законодательства РФ" 8 ноября 2010 г.

До вступления в силу изменений срок для предоставления банком вышеуказанных сведений составлял пять дней с даты получения соответствующего запроса.

Формулировки ст. 86 НК РФ свидетельствуют о том, что проведение этого мероприятия допустимо и в ходе камеральной проверки.