8.2. Последствия представления уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки

Налогоплательщик, который представляет уточненную налоговую отчетность за проверяемый в ходе камеральной проверки период, должен понимать следующее.

1. Подача уточненной отчетности влечет завершение проверки первичной отчетности и начало проверки уточненной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

В частности, это означает, что налоговики должны будут завершить новую камеральную проверку в течение трех месяцев после представления "уточненки" (п. 2 ст. 88 НК РФ). Особенно этот вопрос важен для плательщиков НДС, которые заявили сумму налога к возмещению. Ведь решение о возмещении суммы НДС налоговый орган принимает только по окончании камеральной проверки (п. п. 1, 2 ст. 176 НК РФ).

Примечание

Об особенностях проведения камеральных проверок уточненной отчетности см. разд. 8.2.1 "Камеральная проверка уточненной декларации (расчета)".

2. Если уточненная декларация (расчет) подается в связи с выявленной недоимкой, то:

- по общему правилу это не освободит налогоплательщика от доплаты налога и уплаты пеней.

Примечание

Об исключениях из этого правила см. в разд. 8.2.2 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки";

- это может при определенных условиях освободить налогоплательщика от ответственности за неуплату налога, грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы, или неперечисление налога налоговым агентом (п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ).

Примечание

Подробнее об особенностях привлечения к налоговой ответственности при подаче уточненной отчетности в ходе камеральной проверки см. разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

8.2.1. Камеральная проверка уточненной декларации (расчета)

Если налогоплательщик в ходе камеральной проверки налоговой отчетности представляет за этот же период уточненную декларацию (расчет), проверка первичной отчетности прекращается и начинается новая - уже по уточненной (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

При этом налоговики должны прекратить все действия в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

Иными словами, они не составляют акт проверки по первичной отчетности, даже если обнаружили в ней ошибки. Однако они могут использовать все полученные в ходе проверки документы и сведения. Основание - п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Это, в частности, означает, что привлечь вас к ответственности за неуплату налога (ст. 122 НК РФ), грубое нарушение правил учета, которое привело к занижению налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ), неправомерное неудержание и (или) неперечисление налога налоговым агентом (ст. 123 НК РФ) налоговики не смогут (ст. 81 НК РФ). Но все прочие нарушения, выявленные в ходе проверки первичной отчетности, могут быть отражены в акте камеральной проверки уточненной.

Обратите внимание!

Ответственность за неправомерное неудержание налога налоговым агентом введена п. 46 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Она применяется только за те деяния, которые совершены по истечении одного месяца с даты официального опубликования Закона N 229-ФЗ (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.). Если правонарушение совершено ранее, оно не влечет ответственности по ст. 123 НК РФ (п. 2 ст. 5 НК РФ, ст. 54 Конституции РФ).

Подробно о правилах привлечения к ответственности в случае подачи уточненной декларации в ходе камеральной проверки рассказано в разд. 8.2.3 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе камеральной проверки".

Новая камеральная проверка проводится по правилам ст. 88 НК РФ, т.е. в том же порядке, что и проверка первичной отчетности. Срок такой проверки составит три месяца со дня представления уточненной отчетности (п. п. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ).

Примечание

Подробнее о сроке проведения камеральной налоговой проверки см. гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки".

На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик подает уточненную декларацию после составления акта камеральной проверки, но до вынесения итогового решения по ней. При этом налоговики вместо того, чтобы прекратить камеральную проверку первоначальной декларации согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ, все же выносят решение по ее итогам. В таких ситуациях суды приходят к выводу, что вынесенные налоговиками решения нарушают права налогоплательщика, и признают такие решения незаконными (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2010 N КА-А40/2152-10).

Обращаем ваше внимание на то, что камеральная проверка ждет уточненную декларацию и в том случае, если вы подали ее уже после составления акта камеральной проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ). В этой ситуации налоговики вправе по одному и тому же периоду провести две камеральные проверки.