25.1. Обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках

В схематичном виде порядок обжалования процедурных решений <2> и незаконных действий должностных лиц налоговых органов при налоговой проверке может быть представлен так (ст. ст. 138, 139 НК РФ):

--------------------------------

<2> Под процедурными решениями в настоящей главе мы понимаем все акты налоговых органов, которые они принимают в связи с проводимыми налоговыми проверками, кроме итогового решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. См. об этом также в начале главы.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не согласен с процедурным решением или действием │

└─────────────────┬─────────────────────────────────────────┬─────────────┘

V или (и) V

┌─────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│ Подача жалобы │ │ Подача заявления в суд │

┌─>│в вышестоящий налоговый орган│ │ │

│ │или вышестоящему должностному│ │ │

│ │ лицу │ │ │

│ └──────────────┬──────────────┘ └────────────────────────────┘

│ V /│\

│ ┌─────────────────────────────┐ │

│ │ Налогоплательщик не согласен│ │

│ │ с решением по жалобе │ │

│ └──────┬───────────────┬──────┘ │

└─────────┘ или (и) └─────────────────────────────────┘

Как видим, такие решения и действия налоговиков можно обжаловать по своему выбору в суд или в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). Не запрещено также жаловаться одновременно в оба органа (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ).

При этом можно обжаловать в указанном порядке и решение по жалобе, которое принято вышестоящим налоговым органом.

Примечание

О порядке судебного обжалования см. разд. 25.1.2 "Судебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках".

Отметим, что правом на обжалование процедурных решений и действий налоговиков следует пользоваться с осторожностью. Зачастую на практике оно не приносит положительных результатов. Даже в тех случаях, когда решение по жалобе оказывается в пользу налогоплательщика. Ведь к моменту рассмотрения спора вышестоящим налоговым органом или судом нижестоящий налоговый орган часто уже принимает итоговое решение по проверке.

Между тем процедурные нарушения при проведении налоговой проверки и рассмотрении ее материалов в любом случае не являются безусловным основанием <3> для отмены итогового решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). А обжалование связано с конфликтом с проверяющими.

--------------------------------

<3> Безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является только нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Ниже остановимся на основных особенностях досудебного и судебного обжалования данной категории решений и действий налоговиков.