16.16. Право на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля

Для получения необходимых доказательств руководитель налогового органа (его заместитель) при рассмотрении материалов налоговой проверки может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О).

По итогам проведения таких мероприятий налоговики получают новые доказательства, которые приобщаются к материалам дела. Налоговики обязаны предоставить их проверяемому налогоплательщику для ознакомления. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ. В нем установлено, что налогоплательщик вправе до вынесения решения по итогам проверки ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Отметим, что такое право установлено пп. "б" п. 38 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Закона (текст опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

До внесения поправок Налоговый кодекс РФ не предусматривал специального правила об ознакомлении проверяемого налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговики этим нередко пользовались и принимали решение по итогам проверки с учетом новых доказательств, но уже без участия налогоплательщика (его представителя).

Такой подход суды последовательно признавали неправомерным. Ведь он приводил к нарушению права налогоплательщика на полноценное участие в рассмотрении материалов проверки и дачу объяснений (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ) (см., например, Определение ВАС РФ от 19.01.2009 N ВАС-17322/08).

С судами соглашался и Минфин России (Письмо от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321).

Таким образом, из сказанного следует, что в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля вы вправе:

- представить свои объяснения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля. Это значит, что вас должны ознакомить с указанными результатами;

- участвовать в рассмотрении материалов выездной проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий. То есть налоговики обязаны известить вас о времени и месте рассмотрения.

Примечание

Подробно о правах налогоплательщика, связанных с проведением дополнительных мероприятий налогового контроля в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, рассказано в разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".

16.17. Право на получение копии итогового решения

По итогам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель налогового органа (его заместитель) должен вынести решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Об итоговых решениях, выносимых налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки, подробно рассказано в разд. 23.8 "Итоговое решение по налоговой проверке".

Налоговики обязаны вручить налогоплательщику копию соответствующего решения. Если они этого не сделают, решение не вступит в силу (п. п. 9, 13 ст. 101 НК РФ). Следовательно, в такой ситуации вы можете его не исполнять.

При этом решение должно быть вручено в течение пяти рабочих дней с момента его вынесения (подписания). Однако нарушение этого срока никак не влияет на правомерность решения и вашу обязанность его исполнить. Ведь решение вступит в силу по истечении 10 дней с момента вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Примечание

Подробнее о вручении решения налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки, вы можете узнать в разд. 23.9 "Вручение налогоплательщику решения по результатам налоговой проверки".