25.1.1. Досудебное обжалование процедурных решений и действий налоговых органов при налоговых проверках

Жалоба на процедурные решения должностных лиц (в том числе руководителя) налогового органа, который проводит у вас налоговую проверку, подается в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139 НК РФ).

Жалоба на незаконные действия должностных лиц конкретного налогового органа может быть подана (п. 1 ст. 139 НК РФ):

- либо вышестоящему должностному лицу этого налогового органа;

- либо должностному лицу вышестоящего налогового органа.

В обоих случаях мы рекомендуем вам подавать жалобу на имя руководителя того или иного налогового органа.

25.1.1.1. Вышестоящий налоговый орган

В зависимости от того, какой налоговый орган проводит у вас налоговую проверку, вышестоящим налоговым органом может быть (п. 1 ст. 30 НК РФ):

Орган, который проводил налоговую проверку	Основание	Орган, в который следует подать жалобу
- Управление ФНС России; - Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам; - межрегиональная инспекция ФНС России по федеральному округу	абз. 2 п. 1 Приложения N 2, абз. 2 п. 1 Приложения N 4, абз. 2 п. 1 Приложения N 5 к Приказу Минфина России от 09.08.2005 N 101н	ФНС России
- районная, межрайонная или иная инспекция ФНС России	абз. 2 п. 1 Приложения N 1 к Приказу Минфина России от 09.08.2005 N 101н	Управление ФНС России по субъекту РФ

25.1.1.2. Срок подачи жалобы

Жалоба на процедурные решения и действия должностных лиц налогового органа, который проводит налоговую проверку, подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Что касается процедурных решений, то на практике три месяца отсчитываются, как правило, от даты ознакомления с решением или даты получения его по почте. Однако случается, что о решении налогоплательщик узнает из акта налоговой проверки, на рассмотрении материалов проверки или вовсе из решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

О нарушении своих прав действиями налоговиков налогоплательщик также может узнать как непосредственно при совершении этих действий, так и позже.

В последнем случае три месяца следует отсчитывать от даты получения информации о решении (действии).

В то же время если вы, к примеру, узнали о незаконных действиях налоговиков из итогового решения по проверке, а могли узнать еще из акта проверки, от получения которого уклонялись, то не исключено, что вышестоящий налоговый орган рассчитает срок обжалования начиная с шестого дня после направления вам акта налоговой проверки по почте. Основание - п. 5 ст. 100 НК РФ.

Окончание срока приходится на соответствующее число третьего месяца считая со дня, когда вы получили или должны были получить информацию о решении (незаконном действии). Имейте в виду, если в третьем месяце нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца. А если последний день срока приходится на выходной день, то жалобу можно будет еще подать до 24 часов первого следующего за этим рабочего дня (п. п. 5, 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, решение о проведении выездной налоговой проверки предъявлено руководителю ООО "Альфа" 30 ноября 2009 г.

Срок на подачу жалобы на данное решение в вышестоящий налоговый орган истекает в 24 часа 1 марта 2010 г., поскольку в феврале не бывает 30-го числа, а последний день месяца (28 февраля) приходится на воскресенье.

Указанный срок может быть восстановлен лицом, которое будет рассматривать жалобу, если оно сочтет, что пропуск срока подачи жалобы произошел по уважительной причине (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Подавая вместе с жалобой заявление о восстановлении срока, необходимо приложить к нему заверенные копии документов, которые подтверждают ваши доводы. Например, для налогоплательщика - индивидуального предпринимателя таким документом может быть листок нетрудоспособности, если срок был пропущен из-за болезни.

Организациям сложнее подтвердить уважительность причины, по которой пропущен срок. Отсутствие того или иного сотрудника на своем рабочем месте вряд ли сочтут уважительной причиной. Однако такой причиной могут стать обстоятельства непреодолимой силы - чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях события (п. 3 ст. 401 ГК РФ). К ним относятся, например, пожар, землетрясение, наводнение и другие стихийные бедствия.