Глава 23. Принятие решения по итогам налоговой проверки

После того как истекли 15 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику акта камеральной или выездной проверки, которые выделены для представления письменных возражений на акт, налоговики в течение 10 рабочих дней должны вынести окончательное решение по результатам проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ).

Обратите внимание!

По актам налоговых проверок, в результате которых не были выявлены нарушения налогового законодательства, итоговое решение не выносится (п. 1 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

Примечание

Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

В отведенный срок руководитель налогового органа (его заместитель) должен известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки, рассмотреть все материалы проверки и письменные возражения налогоплательщика, а также принять итоговое решение по проверке (п. п. 1 - 7 ст. 101 НК РФ).

Статья 101 НК РФ содержит ряд правил, которым при этом должен следовать руководитель налогового органа (его заместитель).

В частности, в процессе рассмотрения материалов проверки он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О), привлечении к рассмотрению дополнительных участников (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ) и др.

После вынесения итогового решения, чтобы гарантировать его исполнение, налоговым органом могут быть приняты обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Эти и другие вопросы, связанные с принятием итогового решения по налоговой проверке, подробно рассмотрены в настоящей главе.

23.1. РАССМОТРЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

23.1.1. КТО РАССМАТРИВАЕТ МАТЕРИАЛЫ ПРОВЕРКИ

И ВЫНОСИТ РЕШЕНИЕ

Процедура рассмотрения материалов налоговой проверки должна осуществляться лично руководителем налогового органа, который проводил проверку, или его заместителем. Он же выносит и подписывает решение по результатам рассмотрения (п. п. 1, 7 ст. 101 НК РФ).

23.1.2. СРОК ДЛЯ РАССМОТРЕНИЯ

МАТЕРИАЛОВ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

И ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ решение по итогам налоговой проверки должно быть принято в течение 10 дней с момента истечения 15-дневного срока, который отведен на подачу возражений.

Указанные сроки исчисляются в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

При этом 15 дней на представление возражений следует считать с даты, следующей за днем, когда налогоплательщику вручили акт проверки. А 10 дней на принятие решения нужно считать с 16-го рабочего дня после вручения акта (п. 2 ст. 6.1, п. 6 ст. 100, п. 1 ст. 101 НК РФ). Такой позиции придерживается и Минфин России (Письмо от 15.07.2010 N 03-02-07/1-331).

Для наглядности представим исчисление сроков в виде схемы.

┌───────────────┐ 15 рабочих дней + 10 рабочих дней

│ Дата вручения ├─ - - - - - - - - - - - - ---> - - - - - - - - - - - - -

│ акта проверки │ Подача возражений Рассмотрение материалов

└───────────────┘ на акт проверки проверки и вынесение

решения по ее результатам

Обратите внимание!

Срок рассмотрения материалов проверки может быть продлен (п. 1 ст. 101 НК РФ). Об этом см. разд. 23.1.3 "Продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения по ее результатам".

Как видим, дата, когда возражения на акт фактически были представлены налогоплательщиком, на срок рассмотрения материалов проверки не влияет.

Примечание

Подробнее о том, когда акт налоговой проверки считается врученным налогоплательщику, рассказано в разд. 5.4 "Подписание, порядок и срок вручения (предоставления) акта камеральной проверки налогоплательщику", а также в разд. 14.2.8 "Срок и способы вручения (предоставления) акта выездной проверки" и разд. 14.2.9 "Уклонение от получения акта выездной проверки. Отправка акта по почте".

ПРИМЕР

расчета срока рассмотрения материалов налоговой проверки

Ситуация

10 ноября 2009 г. инспектор ИФНС России N 55 по г. Москве В.А. Листов составил акт выездной налоговой проверки организации "Альфа" и вручил его генеральному директору организации Н.П. Каменских под расписку.

Решение

Рассчитаем срок, в течение которого руководитель ИФНС России N 55 по г. Москве должен рассмотреть материалы проведенной выездной проверки и вынести решение.

Организация "Альфа" должна подать письменные возражения по акту проверки согласно п. 6 ст. 100 НК РФ не позднее 1 декабря 2009 г. (15 рабочих дней начиная с 11 ноября 2009 г.).

Следовательно, материалы проверки должны быть рассмотрены до 15 декабря 2009 г. включительно (10 рабочих дней начиная со 2 декабря 2009 г.).