Глава 25. Учет нематериальных активов и расходов на ниокр

Понятие нематериального актива и НИОКР

К нематериальным активам (НМА) могут быть отнесены следующие объекты:

• объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

• деловая репутация организации;

• организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада в уставный капитал.

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР) относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В типовой конфигурации поддерживается бухгалтерский и налоговый учет НМА и расходов на НИОКР.

Управленческий учет НМА и расходов на НИОКР в типовой конфигурации не поддерживается, однако, затраты, отраженные в бухгалтерском учете при начислении амортизации НМА и списании расходов на НИОКР, могут быть также отражены и в управленческом учете.

В плане счетов бухгалтерского учета для учета НМА предусмотрены следующие счета:

• 04.01 «Нематериальные активы организации»;

• 04.02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 08.05 «Приобретение нематериальных активов»;

• 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Операции учета НМА

НМЛ принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА определяется на счете 08.05 «Приобретение нематериальных активов»; как покупная стоимость объекта и дополнительные расходы на его приобретение. Сумма расходов на НИОКР определяется на счете 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ», на который относятся затраты в процессе выполнения данных работ. В типовой конфигурации учете расходов на приобретение НМА отражается при помощи документа «Поступление НМА». Иные затраты, учитываемые на счетах 08.05 и 08.08, отражаются вручную при помощи документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)».

Принятие к учету НМА (признание расходов на НИОКР) отражается в учете после того, как все затраты, связанные с приобретением данного объекта (выполнением НИОКР) отражены на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В типовой конфигурации данная операция отражается документом «Принятие к учету НМА».

При проведении документа «Принятие к учету НМА» формируются проводки по списанию первоначальной стоимости объекта с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счетов учета НМА и расходов на НИОКР. По умолчанию для этого используются счета 04.01 и 04.02 соответственно.

Таким образом, в момент принятия объекта к учету определяются:

• Первоначальная стоимость объекта;

• Срок полезного использования НМА (срок списания расходов на НИОКР);

• Способ начисления амортизации (способ списания расходов);

• Способ отражения расходов по начисленной амортизации;

• Счет учета начисленной амортизации.

Для расчета амортизации НМА (списания расходов на НИОКР) в конфигурации реализовано несколько альтернативных алгоритмов.

Для целей бухгалтерского учета предусмотрены следующие способы начисления амортизации НМА:

• Линейный;

• Уменьшаемого остатка;

• Пропорционально объему произведенной продукции.

Списание расходов на НИОКР может производиться в течение срока списания одним из следующих способов:

• Линейным способом;

• Пропорционально объему произведенной продукции.

Для целей налогового учета начисление амортизации НМА может производиться линейным или нелинейным методом, расходы на НИОКР списываются линейно, в течение срока списания.

Амортизация начисляется ежемесячно. Расчет суммы амортизации и суммы списания расходов на НИОКР производится автоматически при проведении документа «Амортизация НМА». Сумма, рассчитанная для каждого объекта учета, списываются с кредита счета учета начисленной амортизации в дебет счетов, определяемых выбранным способом отражения расходов по амортизации. Списание расходов на НИОКР выполняется непосредственно с кредита счета учета расходов на НИОКР.

Способ отражения расходов по амортизации, определенный в момент принятия объекта к учету, может быть изменен в течение срока полезного использования объекта. Для регистрации данного изменения в типовой конфигурации предназначен документ «Изменение способа отражения расходов по амортизации НМА». Документ может также использоваться для изменения способа отражения списанных расходов на НИОКР.

Если амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции, то предварительно следует указать объем

продукции, произведенной в текущем месяце. Для этого используется документ конфигурации «Выработка для расчета амортизации НМА». Документ следует вводить непосредственно перед документом «Амортизация НМА».

Если для целей налогового учета расчет амортизации НМА производится нелинейным методом, то допускается использование специального коэффициента, понижающего ежемесячную норму амортизации. Применение пониженной нормы амортизации производится по решению руководства организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Первоначально понижающий коэффициент устанавливается в момент принятия объекта к учету, документом «Принятие к учету НМА». Изменение понижающих коэффициентов допускается только в начале очередного налогового периода. В типовой конфигурации для отражения данных изменений предназначен документ «Изменение специального коэффициента для расчета амортизации НМА».

В случае прекращения использования НМА, его стоимость и начисленная амортизация НМА подлежат списанию. В типовой конфигурации для отражения данной операции предназначении документ «Списание НМА», при проведении которого формируются соответствующие бухгалтерские проводки. По умолчанию остаточная стоимость объекта относится на внереализационные расходы. Конкретный счет учета расходов на списание остаточной стоимости может быть изменен в форме документа.

Расчет остаточной стоимости объекта выполняется при проведении документа автоматически. При этом производится начисление и отражение в учете амортизации объекта за последний месяц использования.

Документ «Списание НМА» может также применяться для отражения прекращения использования результатов НИОКР и списания суммы, не отнесенной на расходы по обычным видам деятельности, на внереализационные расходы.

При выбытии НМА, связанном с передачей права его использования другой организации, применяется документ конфигурации «Передача НМА». При проведении документа формируются бухгалтерские проводки, отражающие прекращение использования

объекта, а также проводки по начислению дебиторской задолженности и зачету авансов.