11.6. Налоговый режим раздела продукции

Налогообложение при заключении СРП регулируется в настоящее время НК РФ и нормами ФЗ «О СРП».

При заключении СРП предусматривается раздел добытого мине­рального сырья между РФ и пользователем. Пользователь недр, явля­ющийся стороной СРП, освобождается от взимания отдельных нало­гов и иных обязательных платежей. Взимание налогов и платежей заменяется разделом продукции. Распределение продукции, получен­ной государством в результате раздела произведенной продукции в соответствии с условиями СРП, или ее стоимостного эквивалента между РФ и субъектом РФ, на территории которого расположен пре­доставляемый в пользование участок недр, осуществляется на основе договоров, заключаемых соответствующими органами исполнитель­ной власти РФ и органами исполнительной власти субъекта РФ.

Порядок, размеры платежей за пользование недрами и условия взимания таких платежей при выполнении СРП устанавливаются ука­занными соглашениями в соответствии с законодательством РФ. При этом ставки налога на добычу полезных ископаемых (табл. 3) приме­няются с коэффициентом 0,5.

При выполнении СРП, заключенных после вступления в силу ФЗ «О СРП» и до вступления в силу главы 26 НК РФ, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в СРП, с учетом норм законодательства РФ о налогах и сборах, действующих на дату подписания соглашения.

Раздел продукции в НК РФ предусмотрен в качестве специального налогового режима.

Детальная схема осуществления налоговых расчетов в режиме раздела продукции представлена на рис. 7.

В отличие от общего налогового режима, который жестко регла­ментирует всю процедуру и ставки налоговых отчислений, в СРП большинство из них является предметом сделки сторон, т.е. государ­ства и пользователя недр. Главным элементом переговоров являются:

• ставки регулярных платежей;

• суммы разовых платежей;

• определение предельного уровня компенсационной продукции;

• способ и параметры раздела прибыльной продукции.

ФЗ «О СРП» не регламентирует правила расчета предельного уровня компенсационной продукции, которые должны устанавливаться со­глашением.

ПРОИЗВЕДЕННАЯ ПРОДУКЦИЯ

Компенсационная продукция

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

ПРИБЫЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ

ЗАТРА­ТЫ НА ПОИС­КИ

ЗАТРА­ТЫ НА РАЗВЕД­КУ И ДОБЫ­ЧУ

Воз-ме-щае-мые зат­раты

Воз-ме-щае-мые пла­тежи

ОТЧИС­ЛЕНИЯ В СОЦ-ФОНДЫ

ПРОЧИЕ ВОЗМЕ­ЩАЕ­МЫЕ ЗАТРАТЫ

ДОЛЯ ИНВЕС­ТОРА

НАЛ ПР1	ОГНА (БЫЛЬ
чи ПРИ	СТАЯ БЫЛЬ

ДОЛЯ ГОСУ­ДАРСТВА

Льготные вычеты

Б о н

У с ы

%%

за к

Р е

д и т ы

П

р

о ч и е

БОНУСЫ

ПРИБЫЛЬ ИНВЕСТОРА

у Компенсация

ДОХОД ИНВЕСТОРА

доход

ГОСУДАРСТВА

Рис 7. Схема и параметры раздела продукции в СРП

При определении доли продукции, которая должна быть направле­на на покрытие затрат, необходимо учитывать целый ряд факторов. При этом основным требованием является обеспечение покрытия зат­рат в полном объеме и относительно быстро. Решается, по каким правилам в проекте соглашения должна определяться величина ком­пенсационной продукции; какие виды затрат подлежат возмещению; каким способом должно осуществляться это возмещение.

Доля продукции, которую необходимо выделить инвестору для покрытия его затрат, устанавливается следующими образом. Вначале в проектных расчетах определяются объемы добычи, капитальные и эксплуатационные расходы на освоение месторождения, прогнозиру­ются цены продукции на период действия соглашения и выручка от их реализации.

Величина предстоящих капитальных вложений и эксплуатацион­ных затрат (без амортизации) определяется на основе укрупненных нормативов, которые сам для себя рассчитывает и принимает инвес­тор. Это очень важный этап работы, так как от обоснованности такого расчета зависит то количество продукции, которое ему будет выделе­но и хватит ли его для покрытия реальных затрат.

Инвестор обычно для выполнения таких расчетов привлекает спе­циализированные консалтинговые компании, научно-исследователь­ские и проектные институты. Работа эта ведется ими обычно вместе, поскольку инвестор лучше знает особенности своего проекта, свои возможности и то, что он хочет получить. Специализированные ком­пании обладают опытом проектирования, знают возможности исполь­зования новых технических решений, рынок, где и по каким ценам можно получить необходимое оборудование и т.п.

Проведение таких расчетов осложнено наличием высокого уровня инфляции. В этих условиях проектировщики определяют объем зат­рат обычно на базе мировых цен по состоянию на момент составле­ния расчетов. Расчеты ведутся обычно в двух вариантах: с учетом темпов инфляции твердой валюты и без ее учета. В зарубежных из­даниях постоянно публикуются индексы инфляции по странам. По развитым капиталистическим странам годовая инфляция обычно не превышает 8—10 процентов. В расчеты обычно принимается 4—5 процентов. Единого подхода к таким расчетам (с учетом или без учета инфляции) нет. По этому вопрос решается в каждом случае по-своему. Все зависит от того, кто более убедительно и обоснованно докажет свою позицию: потенциальный недропользователь-инвестор или чи­новники государственных органов, готовящих соглашение к подписа­нию.

Величина капитальных вложений и эксплуатационных расходов рассчитывается в динамике по направлениям затрат и видам работ обычно по укрупненным нормативам. Результаты расчета, представ­ляющие отрицательный поток наличности, сопоставляются с положи­тельным потоком наличности, формируемым расчетом выручки от реализации продукции. Результирующий поток, в начале отрицатель­ный, затем положительный, и его компоненты служат для определе­ния доли продукции, которую необходимо выделить инвестору для покрытия его затрат.

Правила, определяющие, какие затраты инвестора подлежат возме­щению, а какие нет, установлены специальными нормативными акта­ми. Они в принципе исходят из формулы — возмещению подлежат все и только затраты, связанные с проектом.

В общем виде подлежат возмещению:

— капитальные вложения в освоение месторождения, включая все расходы инвестора на поиск, оценку, разведку и обустройство место­рождения, а также внутри промысловый транспорт продукции до ма­гистрального трубопровода;

— текущие эксплуатационные расходы (без амортизации).

В состав возмещаемых затрат, как правило, включаются также ра­зовые платежи, которые выплачивает инвестор в различные периоды реализации проекта. Не подлежат возмещению обычно следующие виды затрат:

— непредвиденные расходы;

• потери, возмещаемые страховыми выплатами или возмещенные иными способами третьими лицами;

• различные бонусы и выплаты, которые в соответствии с дей­ствующим порядком учета затрат или положениями соглашения не подлежат возмещению;

— комиссионные при оформлении сделок и т.п.;

• затраты, превышающие установленные ограничения (сверхнор­мативные потери нефти при промысловой подготовке, потери попут­ного газа сверх установленного норматива утилизации и т.п.);

• штрафы и различные санкции, которые понес инвестор, вслед­ствие нарушения им заключенных договоров, невыполнения действу­ющих правил, требований и т.п.

Источником возмещения фактических затрат инвестора, подлежа­щих возмещению, является установленная доля добытого полезного ископаемого, выделяемая на эти цели. В различных соглашениях эта величина колеблется в очень широких пределах: от 20—30 процентов до 80—90 и даже 100 процентов.

Особенностью освоения месторождений полезных ископаемых, в том числе нефтяных и газовых, является то, что капитальные вложения начинаются еще до начала добычи и в основном закан­чиваются тогда, когда достигает проектного уровня. Поэтому инве­стор, в лучшем случае, может возместить свои затраты только че­рез 5—7—10 лет.

На покрытие затрат выделяется обычно не вся добытая продукция. В результате в первые годы реализации проекта, когда выручка еще мала, нет возможности покрыть не только прошлые, но и текущие расходы. В соответствии с установленным порядком «задолженность» переносится на следующие годы до полного погашения.

Третья задача, которая должна решаться соглашением, состоит в выборе правила распределения прибыльной продукции между сторо­нами соглашения, т.е. государством и инвестором.

Каких-либо единых правил, принятых в мире для определения доли прибыльной нефти и способов ее деления между государством и инвестором, нет. Везде этот вопрос решается по-разному. В соглаше­ниях первого поколения обычно принималось некоторое постоянное соотношение, действовавшее в течение всего периода. В них обычно доля государства преобладала и, превышая 50 процентов, доходила до 80—85—90 процентов. В соглашениях второго поколения стали при­менять уже шкалу раздела прибыльной продукции в зависимости от изменения того или иного показателя: суточного объема добычи, на­копленной добычи и др. Наибольшее распространение в настоящее время получили показатели накопленной рентабельности.

Шкала строится таким образом, что в первые годы большая доля прибыльной продукции предназначается инвестору. По мере окупае­мости его затрат доля государства возрастает. Пропорции государство — инвестор меняются примерно в таком порядке: в первые годы 20 : 80, затем 50 : 50 и после окупаемости капвложений 80 : 20. Эти цифры показывают лишь тенденцию. На практике применяются самые раз­личные шкалы, но тенденция их построения именно такая.

В качестве показателя накопленной рентабельности обычно при­меняется один из двух: внутренняя норма прибыли (ВНП), или так называемый П-фактор (фактор прибыли).

ВНП характеризует средний процент, который дает анализируе­мый поток наличности за период жизни проекта. Он равен норме дисконта, при котором накопленный поток наличности равен нулю. Впервые показатель ВНП был введен в российскую практику расче­тов экономической эффективности капвложений автором в 1974 г. [159]. Величина ВНП, закладываемая в расчет, должна отражать, с одной стороны, нормальную норму прибыли, а с другой, — учитывать риски реализации проекта. Поэтому средняя величина ВНП по соглашению составляет 15—20 процентов для надежных проектов и 20—25 и более процентов для рискованных.

Величина П-фактора представляет собой обычно отношение на­копленной чистой прибыли инвестора к суммарным капитальным вложениям. Минимально приемлемая величина П-фактора для анало­гичных соглашений составляет 2,0—2,5 и более.

Для принятия решений, помимо этих показателей, используются: срок окупаемости затрат, дисконтированная и недисконтированная наличность, максимально отрицательная наличность, а также показа­тели, специфические именно для СРП: доля затратной продукции в общем объеме добычи; доля государства в общем объеме добычи и некоторые другие.

Выделение категории «прибыльная продукция» и установление правил ее раздела, по существу, заменяют систему налогообложения применительно к СРП.

За исключением налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых инвестор в течение срока действия соглашения освобож­дается от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренных законодательством РФ. Взимание их заменяется раз­делом продукции на условиях соглашения.

При реализации СРП от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям. Это положение распространяется на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкоголь­ной продукции, легковых автомобилей) инвесторами операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участву­ющими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами.

В отдельных случаях раздел произведенной продукции между го­сударством и инвестором в соответствии с соглашением может осу­ществляться в ином порядке. При этом соглашение должно предус­матривать условия и порядок:

• определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

• раздела между государством и инвестором произведенной про­дукции или ее стоимостного эквивалента и определения принадлежа­щих государству и инвестору долей произведенной продукции. Про­порции указанного раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, техни­ческого проекта, показателей технико-экономического обоснования, СРП;

• передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее сто­имостного эквивалента;

• получения инвестором части произведенной продукции, при­надлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями должно быть предусмотрено условиями конкурса (аукциона). В слу­чае заключения соглашения без проведения конкурса (аукциона) оно устанавливается решением Правительства РФ и органа исполнитель­ной власти соответствующего субъекта РФ.

В случае, если законами и иными нормативными правовыми акта­ми субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправле­ния не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюдже­ты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную, исхо­дя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в истекшем периоде. При этом распределение между РФ и соответствующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей госу­дарству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров.