11.2. Налог на добычу полезных ископаемых

11.2.1. Субъекты и объекты налога

Налог на добычу полезных ископаемых был введен в 2001 году [105].

В мировой практике платежи за право добычи полезных ископае­мых (роялти) устанавливаются в виде доли от объема добытого полез­ного ископаемого или его стоимости. Применительно к недрам и, в частности, к углеводородам этот вид налогов возник в США еще в начале века. Цель введения роялти — обеспечить владельцу недр устойчивый доход, не зависящий от результатов коммерческой дея­тельности недропользователя, конъюнктуры цен и других факторов.

Первоначально роялти составляло 12,5 процента (1/8 часть). С конца 60-х годов как один из результатов деятельности ОПЕК нефтедобыва­ющие страны стали устанавливать размер роялти в зависимости от эффективности освоения месторождения с учетом целей инвестици­онной политики государства и других факторов. В настоящее время размер роялти колеблется в очень широких пределах. Так, с 1982 г. Китай, Англия и ряд других стран вообще отказались от взимания роялти по новым месторождениям. В США роялти может доходить до 50 процентов в результате торгов при предоставлении участков недр на федеральных землях.

В России налогоплательщиками налога на добычу полезных иско­паемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве нало­гоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископае­мых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуще­ствляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а так­же арендуемых у иностранных государств или используемых на осно­вании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по своему месту нахождения.

Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добы­вающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами террито­рии РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящих­ся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных госу­дарств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложение:

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые инди­видуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологи-

ческих объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, сани-тарно-оздоровительное или иное общественное значение;

— полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего или связанных с ним перерабатывающих про­изводств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в обще­установленном порядке.