57. Склад витрат платників податку на прибуток підприємств, що включ. До валових витрат, ек. Критерії та доцільність.

Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку на придб. товарів (робіт, послуг) для їх подальшого використ. у власній господар. діял.

Оскільки перелік витрат, що включ. і не включ. до складу валових витрат є досить великим, наведемо основні з них. Так, до складу валових витрат включ.:

-суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, вед.м виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці;

-суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до бюджетів або до неприбуткових організацій у розмірі, що становить не менше двох та не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (ця норма не діє в 2004 році);

-суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущ.м помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'яз.;

-суми витрат, пов'язаних з поліпш.м основних фондів у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду;

-суми, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку з відсутністю документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді;

-суми безнадійної заборгов., а також суми заборгов., стосовно яких закінчився строк позовної давності;

-суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку у розрахунку за звітний рік.

Не включ. до складу валових витрат витрати на:

-потреби, не пов'язані з вед.м основної діял., а саме організацію та провед. прийомів, відпочинку, роздачу безплатних подарунків тощо, крім вищеназваних витрат, проведених з рекламними цілями. Так, платник має право віднести до валових витрати на організацію презентацій, роздачу безплатних подарунків з рекламними цілями в розмірі, не більше 2% від оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;

-фінансув. особистих потреб фіз. осіб ;

-придб., будівництво, реконструкцію, модернізацію основних фондів;

-сплату штрафів, неустойки чи пені за ріш.м сторін Д. або за ріш.м відповідних держ. органів, суду;

-виплату емісійного доходу та виплату дивідендів;

-суми збитків платника податку, понесених у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) або їх обміном за цінами, що нижчі за звичайні, пов'язаним з таким платником податку особам;

-будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, передбаченими правилами вед. податкового обліку та інші.

Особливості віднес. витрат по2йного признач. до складу валових витрат платника податку на прибуток підприємств. Слід звернути увагу, що частина витрат визначена як витрати по2йного признач. Це означає, що до складу валових витрат відносяться із вищеназваних витрат лише ті, які підпад. під ознаки, сформульовані в законі. Так, наприклад, до валових витрат включ.: витрати платника податку на забезпеч. найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, що необхідні для викон. професійн. обов'язків, а також продуктами спеціального харчув. але не будь-які, а в межах переліку, що встановл. Кабінетом Міністрів Укр.

Розглянемо основні витрати по2йного признач., які включ. до складу валових витрат:

-витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеч.м основної діял.;

-витрати, пов'язані з професійною підготовкою фіз. осіб, що перебув. у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком пов'язаних осіб;

-витрати на гарантійний ремонт або гарантійні заміни товарів, але не вище 10% від сукупної вартості таких товарів, що були продані, та по яких не закінчився строк гарантійного обслуговув.;

-витрати на провед. передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що прод. платником податку;

-витрати зі страхув. кредитних, транспортних і комерційних ризиків, майна платника;

-витрати на відрядж. фіз. осіб у межах фактичних витрат на: проїзд; оплату вартості прожив. у готелях; оформл. закордонних паспортів та віз; сум виплачених добових в межах, встановлених Кабінетом Міністрів Укр.;

-витрати платника податку на утрим., експлуатацію та забезпеч. основної діял. таких об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі платника станом на 01.07.1997 р.;

-50 відсотків витрат на придб. пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду легкових автомобілів;

-проценти за борговими зобов'яз.ми, якщо такі виплати або нарахув. здійсн. у зв'язку з вед.м господар. діял. платника податку;

-витрати на оплату праці фіз. осіб;

-суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхув. та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхув.;

-суми валових внесків працівника до додаткових пенсійних планів, але не більше як 15 відсотків його сукупного доходу та інші.

З метою виключ. можливостей для платника зменшувати оподатковуваний прибуток за рахунок придб. сировини, матеріалів та інших складових виробнич. процесу, введено механізм компенсації таких витрат для цілей оподаткув.

Так, у разі купівлі товарів (робіт, послуг) у нерезидентів, які м. офшорний статус, до складу валових витрат платника податку дозволяється включати такі витрати у сумі, що становить 85% вартості цих товарів (робіт, послуг).

Крім того, платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. До таких запасів було віднесено вартість товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів та малоцінних предметів, витрати на придб. яких включ. до складу валових витрат.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включ. до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді, тобто збільшує суму прибутку. І навпаки, коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включ. до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді, зменшуючи суму оподатковуваного прибутку.Балансова вартість запасів на кінець звітного періоду підрахов. за формулою:БВ(к) = БВ(п) + ВЗ(от) - ВЗ(в) ,

де: БВ (к) - балансова вартість запасів на кінець звітного періоду; БВ (п) - балансова вартість запасів на початок звітного періоду;ВЗ(от) – вартість отриманих запасів у звітному періоді;

ВЗ(в) – вартість ві2нтажених, використаних або вибутих запасів у звітному періоді.