3.1.2. Порядок исчисления и уплаты

Общая сумма НДС при ввозе товаров на территорию РФ рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ). Порядок исчисления НДС подробно описан в утвержденной ГТК РФ Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (с указанием формул расчета НДС). Перечисление в бюджет сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ осуществляется в соответствии с общим порядком уплаты таможенных платежей, который рассматривался выше.

Особенности налогообложения при перемещении товаров на российскую территорию в зависимости от используемых таможенных процедур определяются регламентацией последних. В общем виде такие особенности приведены в ст. 151 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на российскую территорию, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением специально определенных случаев (ст. 170 НК РФ). Так, суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в их стоимости лицами, в соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, а также при ввозе товаров, используемых для операций по производству и (или) реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг):

- не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- местом реализации которых не признается российская территория;

- операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с положениями налогового законодательства <1>.

--------------------------------

<1> Если был произведен вычет (или получено возмещение) сумм НДС в указанных выше случаях при дальнейшем использовании товаров для осуществления указанных операций, то соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные в НК РФ налоговые вычеты (ст. 171). Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории) либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления <1>, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи, а также для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с нормами НК РФ (за исключением товаров, при ввозе которых на территорию РФ фактически уплаченные суммы налога учитываются в стоимости таких товаров). Данные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, например счетов, деклараций, иных документов в случаях, предусмотренных НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено НК РФ, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством) и при наличии соответствующих документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

--------------------------------

<1> Налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в налоговом периоде, в котором выполнены все условия для применения данного вычета, а именно: фактическое перемещение товаров через таможенную границу РФ, уплата этого налога таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет. См. также, например: Определение ВАС РФ от 27.06.2008 N 5704/08 по делу N А08-1124/07-25.

Вычету также подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении данным лицом товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на российскую территорию для его производственных целей или для осуществления иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары использованы при производстве товаров, реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика иностранного лица на учет в налоговых органах РФ (п. 4 ст. 171 НК РФ). Вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов (п. 1 ст. 172 НК РФ).