2.2. Косвенное налогообложение
Оттавские рамочные условия налогообложения в основном касались правил применения НДС в отношении трансграничных операций, совершаемых посредством электронной торговли. Суть данных условий заключалась в следующих рекомендациях <1>:
--------------------------------
<1>
Подробнее см.: Conditions cadres pour l'imposition du
commerce
(Отчет Комитета по налоговым вопросам
ОЭСР, представленный на Министерской
конференции ОЭСР, состоявшейся 8 октября
1998 г.) http://www.oecd.org/dataoecd/46/43/1923264.pdf (дата
последнего посещения - 10.10.2008).
- операции, совершаемые посредством электронной коммерции, должны облагаться НДС в той налоговой юрисдикции, где происходит конечное потребление (в целях устранения двойного обложения или несанкционированного освобождения от уплаты налога);
- в целях применения НДС в отношении поставки нематериальных (цифровых) продуктов могут применяться общие правила регулирования международной экономической деятельности, однако реализация таких продуктов не может рассматриваться как поставка "обычных" товаров;
- правила, предлагаемые ОЭСР для применения НДС в сфере международных электронных услуг и торговли, не подлежат применению в отношении услуг, потребление которых локализовано по формальным (физическим) критериям, например оказание услуг по проживанию, перевозке и прочее;
- если предприятие приобретает услуги и нематериальные товары у продавца-нерезидента, в национальные правила предпочтительно включение возможности использования механизмов самообложения;
- если национальное законодательство ориентировано на регистрационный способ взимания налога продавцами-нерезидентами, то целесообразно упростить процедуру такой регистрации (постановки на налоговый учет), предусмотреть возможность использования для этого электронных форм регистрации и представления налоговой отчетности, установить на недискриминационной основе освобождение от необходимости регистрации (постановки на учет) в зависимости от экономических показателей (объемов реализации), а также обеспечить информационное сотрудничество с налоговыми органами зарубежных стран;
- при поставке услуг и нематериальных товаров организации-нерезиденту налог должен уплачиваться в том месте, где у получателя есть коммерческое представительство, а при поставке физическому лицу - по месту его обычного проживания.
В 2003 г. комитетом по налоговым вопросам ОЭСР был представлен доклад о применении Оттавских рамочных условий налогообложения <1>. В нем подведены промежуточные итоги практики внедрения в регулирование налогообложения электронных услуг и торговли Рекомендаций ОЭСР, дан анализ текущего состояния в данной области, а также предложен план дальнейших действий. Заслуживает внимания основной вывод, сформулированный в этом докладе: разработанные ОЭСР меры были востребованы и позволили избежать крайностей, а именно дефискализации электронной коммерции (полного исключения ее из налогообложения) и введения в ее отношении специальных налогов.
--------------------------------
<1> Mise en oeuvre des conditions cadres d'Ottawa sur la . Rapport 2003.
С начала XXI в. Комитет по налоговым вопросам ОЭСР приступил к изданию специальной серии Рекомендаций налоговым органам по применению налогов на потребление. Данные документы будут рассматриваться ниже, при анализе правового механизма предотвращения повторности взимания косвенных налогов. Здесь же можно отметить, что первые из запланированной серии указанных Рекомендаций были посвящены вопросам налогообложения электронной торговли (например, Рекомендации по проверке статуса и юрисдикции покупателя, Рекомендации по установлению места потребления и коммерческого присутствия (при поставке цифровых продуктов между предприятиями), Рекомендации по применению системы упрощенной регистрации плательщиков в стране - месте потребления) <1>.
--------------------------------
<1>
Une
d'Orientations pour les administrations fiscales en
sur la consummation. См. на сайте ОЭСР:
www.oecd.org/taxation.