3.3. Иные модельные документы

и направления деятельности в налоговой сфере

ОЭСР, выступая в качестве одного из мировых центров разработки международных правил в области налогообложения, не занималась ранее и не ограничивается в настоящее время исключительно изучением и разработкой правовых способов решения проблем, связанных лишь с многократным применением налогов на прибыль и капитал. Например, в 1966 г. Налоговым комитетом ОЭСР был подготовлен проект Типовой конвенции об устранении двойного налогообложения наследства <1>. В 1982 г. была утверждена ее новая редакция - Типовая конвенция ОЭСР об устранении двойного налогообложения наследств и дарений <2>. Стоит признать, что по сравнению с общей Типовой налоговой конвенцией ОЭСР другие модельные соглашения этой Организации, посвященные решению отдельных проблем многократного налогообложения, не получили такого широкого распространения. Представляется, что их меньшая "популярность" отражает не качество данных модельных форм, а степень готовности государств к сотрудничеству в рамках предмета их регулирования и силу востребованности в социально-экономической среде предлагаемых ими инструментов правового регулирования.

--------------------------------

<1> Projet de Convention de double imposition concernant les successions. Fiscal de l'O.C.D.E. Paris: OECD, 1966. См. на сайте IBFD (отдел "Library Catalogue", подраздел "Tax Research", раздел "Services"): http://www.ibfd.org (дата последнего посещения - 19.03.2009).

<2> Model Double Taxation Convention on Estates and Inheritances and on Gifts. Paris: OECD. 1983. ISBN-10: 9264124039. См. также: de Convention fiscale concernant le revenu et la fortune de l'OCDE. Texte des articles au 17 juillet 2008 (http://www.oecd.org/datao-ecd/43/56/42219427.pdf (дата последнего посещения - 12.03.2009)).

С конца XX в. ОЭСР значительно активизировала и диверсифицировала свою деятельность в налоговой сфере. В настоящее время она организует и координирует международное сотрудничество по всему спектру наиболее значимых проблем международного налогообложения. ОЭСР не только продолжает "традиционную" работу по совершенствованию правовой основы избежания многократного международного налогообложения доходов (имущества, капиталов), но и прилагает усилия по развитию международного сотрудничества по налоговым вопросам, касающегося обмена информацией, оказания правовой и административной помощи, налогообложения отдельных видов деятельности. Весомый вклад ОЭСР вносит в разработку общих правил и принципов налогообложения, исследование перспективных форм и методов налогового регулирования. Некоторые из результатов данной деятельности ОЭСР будут рассмотрены далее, в рамках анализа современных тенденций развития конвенционного международного налогового права и правовой основы устранения многократного налогообложения.

§ 4. Деятельность оон по организации

сотрудничества в налоговой сфере

4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере

О включении налоговых вопросов в сферу деятельности ООН было заявлено сразу после создания данной Организации. На преемственность в деятельности ООН начатой Лигой Наций работы в области налогового сотрудничества указывалось в Резолюции ЭКОСОС 2 (III) от 1 октября 1946 г., в соответствии с которой была создана Налоговая комиссия ЭКОСОС в целях изучения государственных финансов и международного финансового сотрудничества. Однако работа далее этого решения фактически не продвинулась и была формально приостановлена в 1954 г. <1>.

--------------------------------

<1> См.: Кашин В.А. Указ. соч. С. 139.

В рамках ООН деятельность, связанная с налоговыми вопросами, активизировалась со 2-й половины 1960-х годов. Таким образом, фактически в первые два десятилетия существования ООН изучение международных проблем налогообложения и устранения его многократности в основном велось этой Организацией не целенаправленно, а в контексте иных мероприятий, считавшихся более актуальными и важными. ООН включилась в процесс выработки международных правил налогообложения, когда он уже динамично развивался, прежде всего благодаря активности ОЭСР. Тем не менее ООН смогла органично вписаться в такой процесс и занять в нем важное место. В целом можно отметить следующие характерные особенности и черты деятельности ООН в налоговой сфере.

Во-первых, в работе ООН по рассматриваемому направлению были восприняты многие правила и традиции, характерные для аналогичной деятельности Лиги Наций. Это вполне закономерно, учитывая схожий статус данных организаций, широкое представительство государств-членов, универсальную компетенцию, некоторые общие организационно-правовые аспекты функционирования.

Во-вторых, такая преемственность выражалась, однако, более в форме, чем в содержании. Налоговое сотрудничество в рамках Лиги Наций развивалось во многом благодаря активности развитых стран, и его результаты больше отвечали их интересам. Поэтому "наследие" данного сотрудничества, по сути, оказалось быстрее и более востребовано в рамках ОЭСР.

В-третьих, несмотря на свой статус и мандат, ООН не только не "удержала" монопольное или доминирующее положение центра международного налогового сотрудничества, но и заняла на определенном этапе положение аутсайдера.

В-четвертых, компетенционная позиция ООН в сфере международного налогового сотрудничества фактически сложилась по остаточному принципу. Это не говорит об ее ущербности или второстепенности. Наоборот, благодаря своевременной и точной оценке состояния данного сотрудничества были выбраны правильные цели и приоритеты, что позволило гармонично влиться в процесс, заняв свою нишу и закрывая пробелы в системе международно-правового регулирования налогообложения.

В-пятых, к факторам, способствовавшим активизации работ ООН в налоговой сфере, можно отнести, помимо возрастания масштабов международной экономической деятельности, следующие:

- принятие Типовой налоговой конвенции ОЭСР, которая получила широкое распространение, но тем не менее вызывала серьезные претензии со стороны развивающихся государств, решение которых странами - членами ОЭСР при разработке этого документа не предусматривалось <1>;

--------------------------------

<1> В 1965 г. Налоговый комитет ОЭСР признал неприспособленность разработанных им конвенций к нуждам развивающихся стран. См.: Fiscal Incentives for Private Investment in Developing Countries. Report by OECD. Fiscal Committee. Paris: OECD. 1965. P. 163 - 165.

- прогресс в рамках ГАТТ в отношении снижения уровня таможенного обложения и устранения нетарифных барьеров, стимулирующий развитие международной торговли;

- распад колониальной системы и выход на мировую сцену новых независимых государств;

- проведение развитыми странами политики поддержки развивающихся стран, интеграции их в экономическую систему и комплексного решения проблем "Север - Юг".

Отмеченные особенности определили вектор работ ООН в области международного сотрудничества по устранению многократного налогообложения. При этом налоговые вопросы не были и не являются сегодня исключительной прерогативой какого-то одного подразделения ООН. Они рассредоточены и в той или иной степени затрагивают деятельность как главных, так и вспомогательных и специальных органов ООН в соответствии с их компетенцией (например, налоговые аспекты, касающиеся торговли и инвестиций рассматриваются в основном ЮНКТАД; затрагивающие экономическое и социальное развитие - ЭКОСОС; а относящиеся к культурному обмену - ЮНЕСКО). Тем не менее наиболее целенаправленной и плодотворной в данной сфере стала деятельность Экономического и Социального Совета (ЭКОСОС).