1.2. Конституция рф

В российской правовой системе Конституция РФ <1> признается правовым актом высшей юридической силы (Основным Законом), имеющим прямое действие <2>. Положения Конституции РФ 1993 г. как источника правового регулирования налоговых отношений, непосредственно определяющие порядок уплаты отдельных видов налогов или налогообложения конкретных объектов, могут рассматриваться условно исходя из ее главенствующего положения в системе источников национального законодательства (включая налоговое). Вместе с тем в Конституции РФ имеются нормы, которые непосредственно относятся к правовому регулированию налоговых отношений. Например: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют" (ст. 57). Эти положения имеют особое значение и для налогоплательщиков, и для государства.

--------------------------------

<1> Российская газета. 25.12.1993. N 237.

<2> См.: Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: БЕК, 1996. С. XVII; Конституции государств Европейского союза. М.: Инфра-М-Норма, 1997. С. 658 - 659; Сравнительное конституционное право. М.: Манускрипт, 1996. С. 71 - 72. Такое понимание и значение конституции обусловливается общими принципами и ценностями, лежащими в основе правовой системы современной России, берущими начало в демократической традиции континентального европейского права, одна из основных идей которой была выражена в ст. 16 французской Декларации прав человека и гражданина 1789 г.: "Общество, где не обеспечена гарантия прав и нет разделения властей, не имеет Конституции". См.: Французская Республика. Конституция и законодательные акты. М.: Прогресс, 1989. С. 29.

Закрепляя общие правила и принципы государственного вмешательства в экономику, конституционные нормы создают юридическую основу финансового, налогового и иных способов и форм регулирования. Они определяют общий порядок и условия издания правовых актов, принципы правотворческой деятельности органов власти, в том числе в сфере налоговых отношений, четко обозначают границы областей осуществления законодательной и исполнительной ветвей государственной власти и, следовательно, в целом определяют сферы законодательного (в узком значении этого термина, т.е. путем принятия законов) и подзаконного нормотворчества, прежде всего через издание указов и распоряжений Президентом РФ, постановлений и распоряжений Правительством РФ.

Конституция РФ относит таможенное и налоговое регулирование (в части федеральных налогов и сборов) к ведению федеральных органов (соответственно п. "ж" и п. "з" ст. 71). В совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. "и" ст. 72). Органы местного самоуправления вправе устанавливать местные налоги и сборы (ст. 132). Данное право местных органов не является абсолютным и может быть реализовано с учетом общих правил налогообложения <1>. С учетом федеративного устройства России и вытекающих из этого дополнительных проблем в области функционирования единой внутринациональной правовой системы (к сожалению, многие из которых не решены до настоящего времени) в данных конституционных положениях сформулирован один из важнейших принципов российского налогового права. Он напрямую связан со ст. 8 Конституции РФ, которая закрепляет единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств на территории РФ. В качестве гарантии, обеспечивающей соблюдение данной нормы, Конституция РФ запрещает установление на российской территории внутренних таможенных границ, введение сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 74).

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Постановление Конституционного Суда РФ от 30.05.1996 N 13-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 ст. 58 и пункта 2 ст. 59 Федерального закона от 28 августа 1995 г. "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изменениями от 22 апреля 1996 г.)" // СЗ РФ. 1996. N 23. Ст. 2811; Постановление Конституционного Суда РФ от 16.10.1997 N 14-П "По делу о проверке конституционности пункта 3 ст. 49 Федерального закона от 28 августа 1995 г. "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. N 42. Ст. 4902.

Таким образом, совокупность положений Конституции РФ как источника права образует суть одного из главных принципов всей основы правового регулирования в сфере налогообложения - принцип конституционности. Данный принцип предполагает строгое соответствие всех правовых источников основам налогового регулирования, закрепленным в Основном Законе страны, и подлежит неукоснительному соблюдению как при издании законодательных и подзаконных актов, так и в правоприменительной практике.