- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
§ 3. Подтверждение резидентства
3.1. Процедура подтверждения резидентства
Для применения положений международных соглашений и национального законодательства, определяющих порядок налогообложения нерезидентов (либо резидентов - по иностранным доходам) необходимо представление различных документов, в частности, подтверждающих:
- местопребывание налогоплательщика;
- сумму полученного дохода (параметры иного объекта налогообложения);
- сумму уплаченного налога.
К наиболее востребованным документам относится подтверждение о местонахождении (местопребывании) налогоплательщика, которое имеет важное значение для определения статуса последнего, выступая в некоторых случаях в качестве свидетельства его налогового резидентства. Такое подтверждение служит для формализации его связей с двумя налоговыми юрисдикциями, по отношению к одной из которых он является налоговым резидентом, а к другой - нерезидентом. Это, в свою очередь, дает дополнительные возможности "превентивно" решать проблему "двойного" резидентства, а также избегать повторного налогообложения.
Можно отметить, что процедура подтверждения резидентства организаций выглядит несколько сложнее, чем та же процедура в отношении физических лиц. Объясняется это прежде всего тем, что, как правило, организациям необходимо представить большее количество документов и более объемные требования к их оформлению. Учитывая наличие множества технических аспектов и формальных процедур, сопровождающих обоснование налогового статуса, далее предполагается затронуть некоторые основные элементы правового регулирования подтверждения резидентства в Российской Федерации.
Как правило, чтобы обеспечить возможность применения более благоприятного режима налогообложения, сам налогоплательщик обязан сначала обратиться к уполномоченному органу одного государства за выдачей необходимых документов и представить их в налоговую службу другого государства. Например, российские организации, работающие с иностранными контрагентами, имеют право не удерживать с последних налог с доходов, полученных ими на российской территории, если такие доходы освобождаются от налогов на территории РФ в соответствии с международным соглашением и иностранная компания подтвердила свой статус нерезидента. Представление указанных документов, подтверждающих резидентство налогоплательщиков, являясь, на первый взгляд, обычной бюрократической процедурой, имеет важные последствия и требует серьезного внимания налогоплательщика. Лишь при таком отношении можно избежать конфликтов с налоговыми органами.
Несколько лет назад налоговая служба России предприняла попытку формализовать процесс выдачи таких документов российскими налоговыми органами, актуализировав в соответствии с нормами НК РФ требования, установленные ранее изданными документами. В 2005 г. ею был подготовлен Порядок подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации <1>, который также одновременно признал утратившим силу письмо ГНС РФ от 30.01.1996 N ВГ-4-06/7н "О подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации" <2>. Однако вследствие того, что Минюст России отказал в регистрации данного документа <3>, Приказом ФНС РФ от 09.06.2006 N САЭ-3-26/344@ он был отменен. Таким образом, формально остался в силе ранее действовавший Порядок, установленный письмом ГНС РФ от 30.01.1996 N ВГ-4-06/7н, хотя он, как представляется, уже во многом не соответствовал текущему состоянию дел и уступал в этом отношении Порядку подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации, адаптированному к НК РФ. Содержащийся в последнем документе общий порядок прохождения процедуры отчасти был воспроизведен в информационном сообщении ФНС РФ от 26 февраля 2008 г. "Порядок подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации" <4>. Учитывая применяемые в России общие правила подтверждения резидентства, можно отметить следующие основные элементы данной процедуры. Подтверждение статуса налогового резидента РФ выдается:
--------------------------------
<1> Приказ ФНС РФ от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439 "Об утверждении Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации".
<2> Финансовая газета. 1996. N 7.
<3> См.: Лермонтов Ю.М. Налоговый кодекс РФ. Глава 23. Налог на доходы физических лиц: новшества 2007 года. М.: Редакция "Российской газеты", 2007 // СПС "КонсультантПлюс".
<4> Новая редакция данного сообщения была представлена ФНС РФ 14 октября 2011 г. См.: информационное сообщение о процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации; http://www.nalog.ru/html/docs/psn_rez.doc (дата последнего посещения - 03.01.2013). См. также: письмо ФНС РФ от 24.08.2012 N ОА-3-13/3067@.
- на основании заявления заинтересованного лица (налогоплательщика, которому требуется данное подтверждение) с приложением к нему необходимых документов;
- в форме справки или путем заверения соответствующего документа, установленного законодательством иностранного государства (справка может быть выдана не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы, срок ее действия - до окончания календарного года выдачи);
- уполномоченным органом, которым выступает ФНС РФ. В структуре последней непосредственно выдачей указанных документов по принципу "одного окна" занимается специально уполномоченное подразделение <1>.
--------------------------------
<1> Как указано в информационном сообщении ФНС РФ, с 18 февраля 2008 г. выдачу справок, подтверждающих статус налогового резидента РФ, осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (МИ ФНС РФ по ЦОД).
К заявлению по вопросу выдачи подтверждения должны прилагаться документы:
- содержащие данные о заявителе (для физических лиц - копия паспорта, таблица расчета времени пребывания на российской территории; для юридических лиц - уставные и регистрационные документы);
- обосновывающие получение доходов в иностранном государстве (совершение налогооблагаемой операции).
НК РФ не установлен перечень документов, подтверждающих нахождение физических лиц на территории Российской Федерации. В письме Минфина РФ от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110 даны рекомендации по использованию некоторых документов для подтверждения налогового статуса. По мнению финансового ведомства, документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на российской территории, "в частности, могут являться справки с места работы, подготовленные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации".
Законодательство РФ о налогах и сборах не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание организации в иностранном государстве. Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций <1>, определяли следующие требования в отношении этих документов:
--------------------------------
<1> Приказ МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 "Об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций". В соответствии с письмом Минюста РФ от 06.11.2012 N 01/89776-ЮЛ данный документ отменен Приказом ФНС России от 19.12.2012 г. N ММВ-7-3/980@.
- в качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, или в произвольной форме (а также заявление по форме, разработанной ранее в таких целях в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"). Не рассматриваются в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве, свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и иные аналогичные документы;
- указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации при условии, что их текст содержит такую (или аналогичную по смыслу) формулировку: "Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)" <1>;
--------------------------------
<1> Письмо Минфина РФ от 19.12.2011 N 03-08-05.
- документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, могут быть представлены налоговому агенту в оригинале, а также в нотариально заверенных копиях;
- в случае если порядок налогообложения нерезидентов предусматривает принятие решений на основании документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, непосредственно налоговым агентом (например, о неудержании налога при выплате нерезидентам некоторых видов дохода), то направление иностранной организацией заполненных форм в российские налоговые органы и получение от них разрешения на неудержание налога не требуется;
- подтверждения о постоянном местонахождении нерезидентов, представляемые на территории РФ в соответствии с международными соглашениями по налоговым вопросам, должны быть заверены компетентным в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства;
- в случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, должен быть предоставлен также перевод на русский язык;
- в подтверждениях о постоянном местонахождении нерезидентов должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается такое местопребывание (указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы).
Документы, подтверждающие постоянное местопребывание нерезидента, должны быть представлены налоговому агенту до дня выплаты дохода <1>. На основании этих документов и в соответствии с условиями международного договора российская организация при выплате дохода нерезиденту удержит налог по пониженной ставке или не удержит его совсем. Если документы не были представлены до выплаты дохода, то налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в полной сумме, предусмотренной российским налоговым законодательством, а иностранная организация вправе самостоятельно обратиться в налоговый орган для возврата излишне уплаченного налога.
--------------------------------
<1> См. также: письмо Минфина РФ от 12.03.2008 N 03-08-05.
Специальные условия предусмотрены для подтверждения постоянного местопребывания иностранного банка. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
Рассмотренные выше правила, определяющие требования к форме документов, подтверждающих резидентство налогоплательщиков, не оставляют последним возможности использовать в качестве таких документов различные свидетельства и сертификаты о регистрации, выдаваемые регистрирующими органами и имеющие широкое распространение во многих странах, в том числе и для налоговых целей. Представляется, что такие документы могут применяться в этих целях, по крайней мере в случаях, когда это предусмотрено международным соглашением (либо последним такое использование данных документов не запрещено). Такой вывод, в частности, подтверждает решение по одному из судебных дел <1>, согласно которому для подтверждения местопребывания иностранной организации для целей налогообложения налогом на доходы могут быть приняты выписка из торгового реестра страны происхождения и иные эквивалентные документированные доказательства юридического статуса, признаваемые в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местонахождения иностранного лица <2>.
--------------------------------
<1> См.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 по делу N А56-3000/2007. См. также: письмо Минфина РФ от 27.02.2009 N 03-08-05.
<2> См. также: п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 8 "О действии международных договоров Российской Федерации применительно к вопросам арбитражного процесса" // Вестник ВАС РФ. 1999. N 8.
Указанное решение имеет важное значение, поскольку вносит серьезные коррективы в рассмотренные выше правила представления документов, подтверждающих резидентство иностранных организаций. Такие правила, установленные налоговым ведомством, достаточно жестко регламентируют требования к указанным документам. Необходимость их безусловного формального исполнения подчеркивается и в официальных разъяснениях налоговых органов <1>. Возможно, приведенная в рассмотренном судебном решении аргументация будет способствовать некоторой либерализации данных правил <2>.
--------------------------------
<1> См., например: письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72977 "О документальном подтверждении постоянного местопребывания иностранной компании за границей для целей налогообложения прибыли".
<2> См. также: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2010 N А56-7553/2010.