§ 2. Таможенные пошлины

2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения

Согласно Закону РФ "О таможенном тарифе" таможенной пошлиной признается "обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством РФ" (подп. 1 п. 1 ст. 5).

ТК ТС не содержит определения таможенной пошлины. При этом он различает понятия "таможенная пошлина", "налоги", "внутренние налоги". Таможенная пошлина выделяется и в международном праве. ГАТТ, Киотская конвенция <1> и ряд других международных соглашений рассматривают таможенную пошлину отдельно от иных налогов, например, используя формулировку "таможенная пошлина и налоги". При этом, как заметил Б.Г. Федотов, таможенная пошлина в указанной Конвенции и в правилах ГАТТ/ВТО рассматривается в неразрывной связи с другими таможенными платежами, являющимися налогами, в законодательстве многих зарубежных стран она отнесена к разновидности косвенных налогов. В классификации обязательных платежей ОЭСР импортные и экспортные пошлины наряду с акцизом, НДС, налогом с оборота и налогом с продаж также отнесены к группе налогов на товары и услуги <2>.

--------------------------------

<1> Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 г. (заключена в г. Киото, поэтому также используется ее краткое название - Киотская таможенная конвенция): http://ved.customs.ru/ved/info/acts/8-2008-10-01-11-37-03/3-2008-09-30-18-34-04.html (дата последнего посещения - 09.11.2009)).

<2> См.: Федотов Б.Г. Таможенные пошлины в доходах федерального бюджета // Финансы. 2007. N 1. С. 40.

Несколько по-иному данный вопрос рассматривает Е.В. Кудряшова: "Перечень косвенных налогов для целей ВТО исключает один из "классических" косвенных налогов - таможенную пошлину. Это объясняется тем, что таможенные пошлины имеют в рамках ВТО особенный статус и рассматриваются не как налог, а как инструмент торговой политики... В течение XX в. таможенные пошлины приобрели особенное значение и являются мерами таможенно-тарифного регулирования. Несмотря на то, что таможенные пошлины отчасти сохраняют фискальную функцию, присущую налогам, ввиду их особенной регулятивной функции, которая превалирует над фискальной, а также по причине их тесной связи с иными условиями таможенных режимов регулирование таможенных пошлин должно оставаться в сфере таможенного, а не налогового права" <1>.

--------------------------------

<1> Кудряшова Е.В. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и практике // Налоговый вестник. 2006. N 3; СПС "КонсультантПлюс".

Правовое регулирование применения таможенных пошлин предусматривает некоторые специфические условия, отличающиеся от общих правил взимания иных обязательных (налоговых) платежей. Более того, в настоящее время вследствие изменения законодательства <1> таможенная пошлина исключена из состава федеральных налогов и сборов, указанных в ст. 13 НК РФ (но продолжает уплачиваться в федеральный бюджет). Такая позиция законодателя дополнительно стимулирует дискуссию о характере таможенных пошлин и их месте в налоговой системе.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах".

В науке теоретическая проблема о природе таможенной пошлины имеет достаточно длительную историю. Дореволюционные российские науки (как юридическая, так и финансовая) практически единодушно признавали налоговую природу таможенной пошлины <1>. В качестве платежа налогового характера (вида косвенных налогов) таможенная пошлина рассматривалась рядом юристов и экономистов советского <2> и (особенно) постсоветского <3> периода.

--------------------------------

<1> См., например: Лебедев В.А. Финансовое право. СПб.: Типография А.М. Вольфа, 1883. Т. II. С. 504 - 745; Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Изд-е 4-е. М.: Тип. т-ва И.Д. Сытина, 1911. Вып. 1 - 2. С. 75; Тарасов И.Т. Очерк науки финансового права. Ярославль: Тип. Губ. правления, 1883. С. 550 - 551; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. Изд-е 3-е. СПб.: Тип. М.М. Стасюлевича, 1899. С. 202.

<2> См., например: Котляровский С.А. Финансовое право СССР. Л.: Государственное издательство, 1926. С. 84.

<3> См., например: Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М.: МГИМО, 1994. С. 69 - 70; Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М.: Налоговый вестник, 1998. С. 4 - 6.

Тем не менее некоторые ученые высказывали категоричное мнение, согласно которому таможенные пошлины не имеют налоговой природы <1>. О неналоговой природе таможенной пошлины последовательно и целенаправленно говорится в ряде работ Н.И. Химичевой. В обоснование такого понимания данного платежа данный автор приводит развернутую аргументацию <2>.

--------------------------------

<1> Так, в одном из учебников по финансовому праву указывается, что таможенные доходы относятся к пошлинам и сборам, взимаемым за услуги, оказываемые государственными органами предприятиям, организациям и гражданам, а также за некоторые другие действия. См.: Барышев М.И., Иванов Б.Н, Ровинский Е.А. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.А. Ровинского. М.: Юридическая литература, 1971. С. 220 - 221. См. также: Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. М.: Советская Энциклопедия, 1979. Т. 3. С. 310.

<2> См., например: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. С. 389 - 394; Химичева Н.И. Налоговое право. М.: БЕК, 1997. С. 188 - 192.

Комплексное определение понятия "таможенная пошлина" предложено С.П. Удовенко, который включил в него налоговые и неналоговые характеристики. Однако превалирующее значение в этом определении занимают, как представляется, черты таможенной пошлины как вида косвенных налогов <1>.

--------------------------------

<1> См.: Удовенко С.П. Таможенный тариф современной России (1993 - 2005 гг.). СПб.: Архей, 2006. С. 45 - 46.

Таким образом, указанная проблема, касающаяся природы таможенной пошлины, достаточно полно разработана и многократно описана. В контексте настоящей работы масштабное обращение к ней представляется нецелесообразным. Выражая принципиальное согласие с позицией авторов, относящих таможенную пошлину к налоговым платежам, для целей изучения международного налогового права предлагается ее рассматривать именно в таком качестве.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе", Правительство РФ правомочно определять ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются. Ставки таможенных пошлин согласно ст. 4 данного Закона и ст. 71 ТК ТС могут быть трех видов:

- адвалорные (ad valorem), начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (наиболее распространенный вид ставок);

- специфические, начисляемые в денежной сумме (например, в евро) в установленном размере за единицу облагаемых товаров, в качестве которой могут использоваться количество товаров, их вес, объем и т.д.;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения <1>.

--------------------------------

<1> Обычно базой для исчисления платежа по данной ставке является таможенная стоимость товара и (или) его количество в натуральном выражении, а сам платеж рассчитывается по одной из формул, например, "установленная ставка в процентах от таможенной стоимости товара, но не менее определенной суммы за количество товара" (т.е. применяется альтернативная комбинированная ставка). Допускается и одновременное применение указанных ставок (для таможенных пошлин). В этом случае обложение происходит по так называемой кумулятивной комбинированной ставке, а платеж рассчитывается по формуле "установленная ставка в процентах от таможенной стоимости товара и дополнительно определенная сумма за количество товара".

Тарифные льготы, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов (ст. 74 ТК ТС) <1>. Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза, а виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления - в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов (ст. 74 ТК ТС). Согласно п. 3 ст. 5 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:

--------------------------------

<1> См.: Протокол от 12 декабря 2008 г. "О единой системе тарифных преференций таможенного союза"; Протокол от 12 декабря 2008 г. "О предоставлении тарифных льгот".

1) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;

2) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;

3) ввозимых в рамках международного сотрудничества государств-членов в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией Таможенного союза.

В указанном Соглашении закреплен список освобождений от уплаты ввозной таможенной пошлины при ввозе товаров из третьих стран на единую таможенную территорию (ст. 6). В нем также установлено, что перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и перечень <1> товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза предоставляются тарифные преференции, определяются его Комиссией.

--------------------------------

<1> Перечень развивающихся стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза, Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций Таможенного Союза и Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, утверждены решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации".