§ 2. Налогообложение зарубежных доходов

российских организаций

2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения

Российские организации, которыми признаются согласно ст. 11 НК РФ юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, несут так называемые неограниченные обязанности по уплате налога на прибыль, поскольку им облагаются доходы, полученные данными организациями на территории РФ и зарубежных государств (ст. ст. 246, 247 НК РФ). Полученные российской организацией доходы от источников за пределами РФ при определении ею базы по налогу на прибыль учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных на территории России и вне ее. Данные расходы, понесенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, которые установлены гл. 25 НК РФ (п. п. 1 и 2 ст. 311 НК РФ).

Пересчет доходов, полученных российской организацией за рубежом в иностранной валюте, производится в зависимости от закрепленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения одного из методов признания доходов, предусмотренных ст. ст. 271 и 273 НК РФ (п. 3 ст. 248 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ аналогичным образом на основании положений ст. ст. 272 и 273 НК РФ осуществляется пересчет понесенных расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Российская организация может получать доходы за пределами России, осуществляя деятельность через свое зарубежное представительство либо не создавая последнее. Наличие постоянного представительства или иной формы осуществления деятельности за рубежом может приводить к образованию иностранного обособленного подразделения у российской организации. В данном случае правила исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, применяются с учетом специальных условий налогообложения зарубежных доходов, установленных ст. 311 НК РФ (п. 5. ст. 288). В частности, при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются российской организацией по месту своего нахождения (п. 4 ст. 311).

В НК РФ (п. п. 3 - 4 ст. 311) установлен механизм зачета уплаченных сумм иностранных налогов: такие суммы, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации <1>. Согласно данным ФНС РФ, сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК РФ, составила в 2009 г. 3101952 руб., в 2010 г. - 2972946 руб., в 2011 г. - 3147816 руб., за первые 9 мес. 2012 г. - 1801304 руб. <2>.

--------------------------------

<1> Здесь необходимо специально отметить, что речь идет о возможности зачета только в отношении налога на прибыль или аналогичных ему обязательных платежей. Более подробно данный вопрос будет рассмотрен ниже.

<2> См.: Отчет ФНС РФ о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций // http://www.nalog.ru (дата последнего посещения - 26.02.2013).

Для обеспечения реализации положений НК РФ, устанавливающих порядок налогообложения иностранных доходов, МНС РФ была утверждена форма Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (далее - Декларация о зарубежных доходах), а также Инструкция по ее заполнению <1>.

--------------------------------

<1> Приказ МНС РФ от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ "Об утверждении формы Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкции по ее заполнению".