- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
Типовое соглашение для целей устранения двойного налогообложения предусматривает использование метода зачета (налогового кредита). Таким образом, если резидент одного договаривающегося государства получает доход, который в соответствии с положениями налогового соглашения может облагаться налогом в другом договаривающемся государстве, подлежащая уплате в последнем сумма налога на этот доход может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с данным доходом в первом упомянутом государстве. Этот вычет не может превышать сумму налога на доход, рассчитанного до предоставления вычета, относящегося к доходу, который может подлежать налогообложению в этом другом договаривающемся государстве (ст. 23).
Российско-французская налоговая конвенция также закрепляет применительно к России метод зачета для устранения двойного налогообложения (п. 2 ст. 23). В отношении Франции двойное налогообложение устраняется в соответствии со следующими правилами.
Во-первых, доходы, получаемые из России и облагаемые ею налогом в соответствии с положениями данной Конвенции, принимаются в расчет для исчисления французского налога, когда их получатель является резидентом Франции и доходы не освобождаются от налога на компании по внутреннему французскому законодательству. В этом случае российский налог не вычитается из этих доходов, а получатель имеет право на зачет данного налога против французского налога. Российско-французская налоговая конвенция предусматривает два варианта размера такого зачета: ограниченный и полный. Первый вариант предполагает, что зачет может быть равен сумме налога, уплаченного в России (но не более суммы французского налога). Данное положение применяется только к доходам, полученным: 1) от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме акций, паев или других прав в компании или юридическом лице на пользование недвижимым имуществом (п. 5 ст. 6); 2) в виде дивидендов (ст. 10); 3) от отчуждения недвижимого имущества, в том числе через продажу акций, паев или других прав участия в компании (п. п. 1 и 2 ст. 13); 4) в виде вознаграждения, в отношении работы по найму, осуществляемой на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках (п. 3 ст. 15); 5) в качестве члена административного или наблюдательного совета компании (ст. 16); 6) от своей личной деятельности в качестве работника искусств или спортсмена (п. п. 1 и 2 ст. 17); 7) в качестве пенсии, выплачиваемой согласно законодательству о социальном обеспечении (п. 2 ст. 18). По всем иным, не указанным выше доходам используется второй вариант, когда размер зачета равен сумме французского налога, соответствующего этим доходам (подп. "a" п. 1 ст. 23) <1>.
--------------------------------
<1> Выражение "сумма французского налога, соответствующего этим доходам" означает либо произведение, равное сумме рассматриваемых чистых доходов, умноженной на ставку, которая к ним фактически применяется (если налог, подлежащий уплате по этим доходам, рассчитывается по пропорциональной ставке), либо произведение, равное сумме рассматриваемых чистых доходов, умноженной на ставку, получаемую из соотношения между налогом, фактически подлежащим уплате с совокупного чистого дохода, который по французскому законодательству облагается налогом, и суммой этого совокупного чистого дохода (если налог, подлежащий уплате по этим доходам, рассчитывается по прогрессивной шкале). Такое толкование по аналогии применяется к выражению "сумма налога, соответствующего этому имуществу" (подп. "c" п. 1 ст. 23). Выражение "сумма налога, уплаченного в России" означает сумму российского налога, окончательно и фактически уплаченного в соответствии с положениями Конвенции с рассматриваемых доходов или элементов имущества, резидентом Франции, который получает эти доходы или имеет в своем распоряжении элементы этого имущества (подп. "d" п. 1 ст. 23).
Во-вторых, имущество, которое принадлежит резиденту Франции и в отношении которого подлежат уплате налоги в России, в соответствии с положениями п. п. 1, 2 или 3 ст. 22 Конвенции <1>, также может облагаться налогом во Франции. Из базы для расчета французского налога вычитается сумма зачета, равная величине налога, уплаченного в России по этому имуществу. Зачет не может, однако, превышать сумму французского налога, соответствующего этому имуществу (подп. "b" п. 1 ст. 23).
--------------------------------
<1> К указанному имуществу относится: недвижимое имущество, которое находится в России; имущество, представленное акциями, паями или другими правами участия в компаниях, активы которых главным образом создаются прямо или через посредничество одной или нескольких других компаний или юридических лиц из недвижимого имущества, расположенного в России, или из прав на такое имущество; имущество, представленное движимым имуществом, составляющим часть активов постоянного представительства, которое французское предприятие имеет в России, или движимым имуществом, относящимся к постоянной базе, которой резидент Франции располагает в России с целью оказания независимых личных услуг.
В отношении доходов, получаемых российскими налоговыми резидентами и подпадаемых под налогообложение в двух государствах, практически "все действующие международные Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией, в том или ином виде содержат статью, определяющую порядок устранения двойного налогообложения по принципу зачета" <1>. Тем не менее двусторонние соглашения могут предусматривать специальные условия решения проблемы повторного налогообложения, в том числе и в форме дополнительных протоколов, разъясняющих нормы самого соглашения. Особенности использования методов избежания двойного налогообложения (по сравнению с Типовым соглашением) прежде всего касаются правил уплаты налогов в зарубежных государствах - участниках соглашений с Российской Федерацией. Таким образом, в договорах устанавливаются "индивидуальные" методы устранения двойного налогообложения для каждой стороны-участницы (при этом Россия придерживается метода зачета). Примером этому могут служить и приведенные выше положения Российско-французской налоговой конвенции. Аналогичный подход использован, в частности, в Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 июня 1995 г. <2> и в Соглашении между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г. <3>.
--------------------------------
<1> Пчелкина В.М. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения // Бухгалтерский учет. 2004. N 13; СПС "КонсультантПлюс".
<2> СЗ РФ. 2000. N 34. Ст. 3434.
<3> СЗ РФ. 1998. N 8. Ст. 913.
Отличия от "стандартной" схемы, отраженной в Типовом соглашении, могут затрагивать и иные правила устранения двойного налогообложения. Так, Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки от 17 июня 1992 г. использует специальные правила определения налогового резидентства (ужесточающие требования к бенефициарам) и не предусматривает ограничение в применении кредита (зачета зарубежного налога), но допускает такое ограничение нормами национального законодательства. В России в отношении налога на доходы физических лиц данные ограничения были установлены в первоначальной редакции ст. 232 НК РФ, а затем были отменены. Таким образом, российским законодательством данное ограничение не установлено, что формально позволяет требовать полного кредита. Поскольку в США ставки налога на доходы физических лиц больше, чем в России, то теоретически есть возможность провести полный зачет, уплатив налог в США по большей ставке и попытавшись сумму "переплаты" зачесть в счет уменьшения российского налога на доходы. Кроме того, к рассматриваемому Договору в качестве его неотъемлемой части был принят Протокол, в котором Россия подтвердила свое согласие с предложенными США правилами применения ряда положений данного Договора, в том числе касающихся распределения прав двух государств на взимание налогов <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Колков С.Г. Налогооблагаемая прибыль иностранных юридических лиц // Право и экономика. N 7. 2000; СПС "КонсультантПлюс".
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 апреля 1995 г. <1> предусматривает "защиту" льготного налогообложения отдельных видов доходов: если одно из договаривающихся государств освобождает своих резидентов от налогообложения дохода, получаемого в другом договаривающемся государстве в форме дивидендов, процентов и доходов от авторских прав и лицензий, в соответствии с нормами национального налогового законодательства, то другое договаривающееся государство, в свою очередь, также освобождает этот доход в соответствии с нормами национального налогового законодательства (подп. "c" п. 1 ст. 24). Поскольку в качестве общего метода устранения двойного налогообложения, предусмотренного данным Соглашением, выступает налоговый кредит, то без такой оговорки об эффективности применения льгот не приходилось бы и говорить, т.к. достигнутая за счет них экономия в одном государстве "компенсировалась" бы налогами во втором.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1997. N 31. Ст. 3671.
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 4 сентября 1997 г. <1> для устранения двойного налогообложения предусматривает в отношении дивидендов, процентов и платежей за исключительные права метод обычного кредита, а в отношении иных доходов - метод исключения налога: если резидент одного договаривающегося государства получает такие доходы, "которые, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, облагаются налогами в другом Договаривающемся Государстве, первое упомянутое Государство освобождает эти доходы от налогов, но оно может для расчета суммы этих налогов на остаток доходов этого резидента применять ту же ставку, как если бы доходы, о которых идет речь, не были бы освобождены от налога" (п. 1 ст. 23).
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1999. N 41. Ст. 4865.
В Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29 апреля 1994 г. <1> допускается возможность устранения двойного экономического налогообложения распределяемых дивидендов. Это выражается в том, что сумма налога, уплаченная в одном договаривающемся государстве в отношении дивидендов, полученных компанией, являющейся резидентом другого договаривающегося государства, от компании, признаваемой резидентом первого государства, включает в себя уплаченный в последнем налог на прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, в доле, соответствующей участию компании второго государства в компании первого государства, т.е. той, которая выплачивает дивиденды (ст. 23 Соглашения).
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1996. N 14. Ст. 1402.