§ 3. Налог на имущество организаций

3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения

Налог на имущество организаций относится к региональным (ст. ст. 12 и 14 НК РФ), устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог на имущество организаций, определяют его ставку в пределах, предусмотренных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ).

В отношении уплаты организациями-нерезидентами налога на имущество наличие или отсутствие их постоянных представительств в России имеет принципиальное значение, поскольку от этого зависит определение объекта и налоговой базы по данному налогу, а также порядок его уплаты. Иностранные организации признаются плательщиками рассматриваемого налога в случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на российской территории, на континентальном шельфе России и в ее исключительной экономической зоне (п. 1 ст. 373 НК РФ). Квалификация деятельности иностранной организации как постоянного представительства осуществляется в соответствии с правилами, установленными гл. 25 НК РФ (ст. 306), если иное не предусмотрено международными договорами России.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Специальные правила предусмотрены для налогообложения имущества:

- переданного в доверительное управление;

- при исполнении концессионных соглашений (соответственно ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ).

Так же как и в целях взимания налога на прибыль, из состава налогоплательщиков исключены организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 упоминавшегося выше Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (за исключением земельных участков и иных объектов природопользования), относящееся к объектам основных средств, учет которых должен осуществляться в соответствии с установленным в России порядком ведения бухгалтерского учета, а также имущество, полученное по концессионному соглашению (п. 2 ст. 374 НК РФ). Законодатель в данном случае не установил дифференциацию указанных объектов в зависимости от того, относятся они либо не относятся к деятельности постоянного представительства. Вместе с тем разграничение по указанному признаку проводится при определении налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций. Кроме того, здесь прямо не указаны территориальная локализация нахождения налогооблагаемого имущества и правовые основания нахождения его у постоянного представительства (за исключением переданного по концессионному соглашению). Между тем примерный перечень таких оснований приводится в п. 1 ст. 374 НК РФ для имущества российских организаций, а для организаций-нерезидентов без постоянного представительства объектом налогообложения в п. 3 ст. 374 НК РФ называется недвижимое имущество, находящееся у них на праве собственности или полученное по концессионному соглашению.

Возможно, такая юридическая техника направлена на устранение повторений. Поэтому содержательное уяснение данных положений приходится искать в системной связи с иными нормами. Во-первых, место нахождения налогооблагаемого имущества постоянных представительств организаций-нерезидентов указывается в статье, определяющей состав налогоплательщиков (п. 1 ст. 373). Во-вторых, вопрос о статусе имущества имплицитно получает свое решение в системе учета <1>. Организация-нерезидент, имеющая постоянное представительство в России, не учитывает находящееся у нее имущество как основное средство, не используемое для деятельности через данное представительство (в том числе и расположенное вне пределов РФ). Международные налоговые соглашения также, как правило, различают объекты налогообложения, относящиеся к деятельности нерезидента через постоянное представительство и не относящиеся к такой деятельности <2>.

--------------------------------

<1> Об особенностях учета имущества иностранных организаций см., например: Пашинина Л. Имущество иностранцев в российском учете // Учет. Налоги. Право. 2006. N 7; СПС "КонсультантПлюс".

<2> См., например: Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2007 N 8585/07 по делу N А56-29835/2006; письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 08.08.2001 N 15-08/36684 "О налоге на имущество иностранного юридического лица - резидента Франции"; письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 04.07.2003 N 23-10/2/36337 "О налогообложении иностранной строительной компании".

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на ее территории недвижимое имущество (за исключением земельных участков и иных объектов природопользования), принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности, а также полученное ими по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ). Указанное имущество также может находиться на континентальном шельфе России и в ее исключительной экономической зоне (п. 1 ст. 373 НК РФ).