Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности

§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования

1.1. Таможенные налоги

в правовом регулировании налогообложения

Международная экономическая деятельность часто связана с внешнеторговыми операциями, направленными на перемещение товаров между таможенными территориями разных государств (их союзов). Поскольку основные правила налогообложения товаров (в части применения НДС), вывозимых с территории РФ, рассматривались выше, далее основное внимание будет уделено правовому регулированию таможенных пошлин, НДС и акцизов, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РФ и вместе обозначаемых понятием "таможенные налоги".

Как уже отмечалось, наибольший прогресс в реализации планов по созданию Таможенного союза достигнут в отношениях между Беларусью, Казахстаном и Россией. С 6 июля 2010 г. действует Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС) <1>, предусматривающий создание единой таможенной территории, общего таможенно-тарифного регулирования. Национальные таможенные законодательства стран-членов применяются, в частности, в отношении взимания вывозных (экспортных) пошлин <2>. В соответствии с Соглашением между Правительствами Беларуси, Казахстана и России от 25 января 2008 г. о едином таможенно-тарифном регулировании в настоящее время в этих государствах применяются единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа (ЕТТ ТС).

--------------------------------

<1> В связи с введением в действие ТК ТС на территории России, ТК РФ до его отмены действовал в части, не противоречащей ТК ТС. См. также: письмо ФТС РФ от 29.06.2010 N 01-11/31847 "О неприменении отдельных норм Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ". В указанной части ТК РФ был признан утратившим силу (за исключением некоторых положений о таможенных сборах) в связи с принятием и введением в действие Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон о таможенном регулировании).

<2> См.: Соглашение о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран от 25 января 2008 г.

Однако для дальнейшего исследования порядка применения таможенных налогов предполагается основное внимание уделить общим правилам регулирования данных налогов в Российской Федерации. Положения ТК ТС и иных актов, принятых в рамках данного Таможенного союза <1>, отдельно не анализируются. Во-первых, Таможенный союз, создаваемый Беларусью, Казахстаном и Россией, находится на начальной стадии своего развития, предполагающей применение актов внутреннего законодательства. Во-вторых, правовое регулирование налогообложения в рамках Таможенного союза носит свою специфику, исследование которой не относится непосредственно к главной цели настоящей работы. В-третьих, формирование единой таможенной территории и общей системы таможенно-налогового регулирования отражается на субъектном составе отношений, в частности, обусловливает выделение категории "лица Таможенного союза". К сожалению, в правовом обеспечении последнего мало уделяется места данной проблеме.

--------------------------------

<1> Данный термин используется для обозначения элемента институциональной структуры интеграционного объединения, в частности, в рамках ЕврАзЭс (а именно - Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации) и иных объединений с участием России в соответствии с их учредительными документами. Понятие "таможенный союз" применяется в общем значении и (или) при цитировании документов, в которых оно используется в таком виде, т.е. со строчной буквы (можно отметить, что данный стиль был характерен для документов, принятых до 2-й половины 2011 г.).

Юридическая техника подготовки, принятия и применения документов, обеспечивающих функционирование Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, специально исключена из предмета изучения. Указанные документы рассматриваются как определенный результат в ситуации сильного влияния политической конъюнктуры. Вместе с тем нельзя не отметить и определенный учет опыта, накопленного за годы реализации различных проектов экономической и таможенной интеграции с участием России, прежде всего в рамках Союзного государства России и Беларуси.

В частности, в заключительных и переходных положениях Закона о таможенном регулировании установлены временные правила ввоза товаров в Российскую Федерацию из государств - членов Таможенного союза, в которых предусмотрено применение в определенных случаях ввозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в Российской Федерации, а также запретов и ограничений, применяемых в Российской Федерации, при ввозе указанных товаров (п. 1 ст. 321). При этом Россия не спешит упразднять "внутренний" таможенный контроль, как это было ранее, в рамках осуществляемого ею и Республикой Беларусь интеграционного процесса. Согласно п. 4 той же статьи порядок и места его осуществления за товарами, ввозимыми в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, определяются Правительством РФ. Кроме того, до вступления в силу международных договоров государств - членов Таможенного союза и решений Комиссии Таможенного союза, применяются федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие соответствующие правоотношения в области таможенного дела (п. 1 ст. 322). С учетом этого, далее и рассматриваются основные общие аспекты регулирования таможенных налогов в Российской Федерации.

Налоговое регулирование внешнеторгового оборота и перемещения товаров через российскую границу РФ осуществляется в порядке, установленном налоговым и таможенным законодательством, образуя единую правовую систему, в которой можно выделить три блока правовых норм, определяющих правила налогообложения ввоза товаров на территорию России и территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее - территория РФ), и вывоза их за пределы этих территорий и относящихся к законодательству РФ о налогах и сборах, таможенному законодательству Таможенного союза и законодательству РФ о таможенном деле (последние два также обозначаются общим термином таможенное законодательство). При этом в актах таможенного законодательства аккумулируются нормы, устанавливающие таможенные пошлины, правила их уплаты, а также регулирующие некоторые аспекты взимания таможенными органами НДС и акцизов при ввозе товаров на российскую территорию.

Согласно положениям НК РФ "к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом" (ст. 2 НК РФ). В свою очередь, в соответствии с Законом о таможенном регулировании отношения в области таможенного дела в Российской Федерации регулируются таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство РФ о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах (п. п. 3, 4 ст. 4).

Таможенные пошлины в настоящее время активно используются для защиты внутреннего рынка России и пополнения ее бюджета. Цели таможенно-тарифного регулирования развернуто излагаются в Законе РФ "О таможенном тарифе" (ст. 1) и Федеральном законе от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (ст. 19). На практике далеко не в полной мере используется потенциал данного вида государственного регулирования для структурной модернизации экономики, поддержки передовых направлений производства и для решения иных макроэкономических задач. Однако это не умаляет роли таможенных пошлин в фискальной нагрузке на внешнеторговый оборот и бюджетных доходах государства.

Применение НДС и акцизов в составе таможенных платежей является неотъемлемой частью современного таможенно-налогового регулирования. В таком качестве данные налоги непосредственно затрагивают внешнеторговую деятельность. НДС и акцизы как дополнительная фискальная нагрузка непосредственно отражаются на цене товара и его коммерческой привлекательности. Кроме того, учитывая специфику взимания НДС и акцизов (в первую очередь, номенклатуру облагаемых товаров и особенности их уплаты в разных государствах), применение этих налогов в отношении внешнеторговых операций чревато многократным международным налогообложением, в том числе и экономического характера.

Можно отметить основные отличительные особенности правового регулирования таможенных пошлин (и, отчасти, "таможенных" акцизов и НДС) от общего порядка применения внутренних налогов:

- использование таможенных пошлин предусматривает возможность дифференциации их ставок в зависимости от определенных условий, к которым относятся страна происхождения ввозимых или страна назначения вывозимых товаров, цели использования товаров и категории лиц, их перемещающих;

- таможенные налоги имеют специфический состав элементов налогообложения (например, сроки уплаты, отсутствие налогового периода);

- регулирование таможенных налогов предусматривает большие дискретные полномочия таможенных органов (по сравнению с ролью налоговых органов при исчислении налоговых платежей). В частности, таможенное законодательство закрепляет за таможенными органами право принятия обязательных для плательщика решений, касающихся установления объекта обложения (по классификации товаров в соответствии с товарной номенклатурой и по определению количества товаров), что непосредственно влияет на размер таможенных платежей;

- в настоящее время в правовой системе регулирования таможенно-тарифного механизма значительное место занимают международно-правовые нормы.