Глава 6. Международное налоговое право российской федерации

§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России

1.1. Международные и национальные нормы

в международном налоговом праве

Выше приведены лишь некоторые распространенные в современной российской доктрине концепции отнесения МНП к международному публичному праву. Безусловно, они не исчерпывают всей аргументации ее сторонников в обоснование такого видения международного налогового права. Тем не менее, обширные цитаты, репрезентативность приведенных мнений позволяют надеяться, что отражены ключевые доводы в пользу данной концепции, а также отдельные нюансы ее интерпретации. Некоторые ремарки общего характера относительно вышеизложенного.

Трудно не согласиться с тем, что в настоящее время важное место в международно-правовом сотрудничестве занимают вопросы налогообложения. Закономерным следствием этого является накопление значительного массива правового материала. Повышение эффективности международно-правового взаимодействия в налоговой сфере требует четкого уяснения его юридической основы, механизма регулирования, а также систематизации материала и его планомерного научного исследования. Данные задачи в основной своей массе могут решаться в рамках международного публичного права как нормативной системы и научной дисциплины.

Сфера правового взаимодействия государств по налоговым вопросам лежит в плоскости международного права, что определяет ее четкие границы, объект, предмет, а также инструментарий правового регулирования. В этом контексте расширительное понимание международных налоговых отношений и системы их регулирования в рамках международного публичного права недопустимо, по крайней мере без соответствующей корректировки состава нормативной основы, объектно-предметной составляющей концептуальных положений и содержания регулируемых отношений.

Правовое регулирование налогообложения международной экономической деятельности (или, говоря более кратко, международного налогообложения) имеет сложную структуру и характеризуется тесной взаимосвязью и взаимопроникновением международных и внутригосударственных правил. Более того, в силу страновой специфики налогового регулирования усиливается трансформационный эффект при интеграции международно-правовых норм в национальную правовую систему. Вследствие такого эффекта исходящая из международной правовой системы норма может в конкретной национальной правовой среде получить специфические черты.

Система правового регулирования международного налогообложения, отражая тесную связь международного и национального права, обусловливает и определенные затруднения в их строгом разграничении. В данном случае речь идет о разделении не по формальным основаниям, а при восприятии в динамике их взаимодействия, при рассмотрении конкретных правовых ситуаций и институтов. С практической точки зрения сложность полного "отделения" международной и внутригосударственной составляющих правового регулирования международного налогообложения связана не с субъективными предпочтениями, а обусловлена их объективно-функциональной взаимосвязью.

Если рассматривать международное налоговое право исключительно в контексте системы международного публичного права, то собственно налоговая составляющая отходит на второй план. При таком подходе превалирующее значение приобретают именно международные публично-правовые аспекты: формализация международных обязательств государств, порядок исполнения соглашений, международно-правовой статус отдельных категорий лиц и объектов и прочее.

Отмеченные особенности правового регулирования налогообложения международной экономической деятельности, возможно, отчасти объясняют достаточно распространенный прием включения "национального" компонента. Обычно это достигается через характеристику международного налогового права как комплексного явления, а также через сравнение и противопоставление международного и национального налогового права. При этом приводимая аргументация не всегда убедительна. Например, допускается принципиальная возможность рассмотрения в общей системе налогового регулирования отдельного государства международных и национальных норм. Хотя не рассматривается возможность выделения в этой системе ряда подсистем, в частности, международного налогового права как части системы и совокупности таких норм. Кроме того, в числе основных признаков регулируемых им отношений (как и иных налоговых отношений в налоговой сфере) должны рассматриваться их объект, субъектный состав и содержание.

Здесь необходимо затронуть еще одну проблему - использование различных конструкций для обозначения соотношения международных и внутригосударственных норм, устанавливающих правила налогообложения, и разграничения их сфер регулирования. Наименее удачным (но распространенным) представляется использование устоявшихся понятий, первоначальное общепринятое содержание которых не может раскрыться без ущерба в контексте иной отраслевой специфики. В первую очередь речь идет о включении в базовый категориальный аппарат международного налогового права различных вариантов понятия "частное право". Встраиваемые в правовые конструкции и комбинации аргументов производные от этого понятия термины утрачивают свое первоначальное значение, не обретая полноценного нового и привнося лишь дополнительные усложнения. Такое смешение понятий может приводить к достаточно радикальным утверждениям.