3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты

Налоговая база в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость такого имущества (за исключением недвижимости, не относящейся к данной деятельности). Это имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Аналогичным образом определяется налоговая база объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства. Сведения об инвентаризационной стоимости указанных объектов налогообложения, расположенных на территории соответствующего субъекта РФ, в налоговый орган по месту их нахождения сообщают уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию данных объектов в течение 10 дней со дня их оценки либо переоценки (п. 2 ст. 375 НК РФ). Более детально порядок определения налоговой базы регламентируется ст. 376 НК РФ (а в отношении простого товарищества, доверительного управления и концессионных соглашений - ст. ст. 377, 378 и 378.1 НК РФ соответственно).

Ставки налога на имущество, устанавливаемые законами субъектов РФ, не могут превышать 2,2% от стоимости объекта обложения. При этом допускаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) видов облагаемого имущества (ст. 380 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами являются, если они предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ, I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ). По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за данным (истекшим) периодом (ст. 386 НК РФ) <1>.

--------------------------------

<1> См. также: Приказ ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения".

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). Авансовый платеж по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и определенной за отчетный период средней стоимости имущества (п. 4 ст. 382 НК РФ), которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ) <1>. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество постоянных представительств организаций-нерезидентов уплачиваются в бюджет по месту постановки указанных представительств на учет в налоговых органах (п. 5 ст. 383 НК РФ) <2>.

--------------------------------

<1> См. также: Приказ МНС РФ от 12.03.2002 N БГ-3-23/128 "Об утверждении формы расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости имущества иностранной организации".

<2> О правилах и формулах расчета налога см., например: Голосов И. Имущество для иностранца // http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/185414.html (дата последнего посещения - 15.10.2009).

Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Сумма авансового платежа в отношении указанных объектов исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика-нерезидента возникло (прекратилось) право собственности на данный объект имущества, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот объект находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ) <1>. Налог и авансовые платежи по налогу на имущество названных организаций подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта налогообложения (п. 6 ст. 383 НК РФ).

--------------------------------

<1> См. также: письмо Минфина РФ от 30.11.2004 N 03-08-05.