2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов

Объекты налогообложения и категории (виды) налогов, на которые распространяется Типовое соглашение, в общем значении указаны в его полном названии. В статье 2 уточняется, что оно "применяется к налогам на доходы и имущество, взимаемым от имени Договаривающегося Государства, его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания" (п. 1).

В Типовом соглашении и Российско-французской налоговой конвенции также содержатся дополнительные квалификационные признаки налогов, в отношении которых они применяется. К ним относятся налоги на доходы и имущество, которыми "считаются все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости имущества или с отдельных элементов доходов или имущества, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги на общую сумму заработной платы, выплачиваемой предприятиями, а также налоги на прирост стоимости имущества" (п. 2 ст. 2).

Кроме того, в налоговых соглашениях могут приводиться перечни конкретных налогов применительно к каждому государству. Например, в Российско-французской налоговой конвенции в отношении Франции называются виды налогов (приводятся их названия), а применительно к России указываются источники (законодательные акты), в соответствии с которыми такие налоги взимаются (п. 3 ст. 2).

Учитывая динамичное развитие законодательства, договоры об избежании двойного налогообложения обычно содержат специальное положение о возможности изменения видового состава налогов, подпадающих под их действие. Согласно такому положению конвенционные правила применяются также к любым по существу аналогичным налогам, первоначально предусмотренным в тексте соглашения, которые будут взиматься после даты его подписания в дополнение к существующим налогам или вместо них (включая налоги, по существу аналогичные тем, которые в настоящее время действуют в одном договаривающемся государстве, но отсутствуют в другом договаривающемся государстве и которые в последующем будут введены другим государством). Предусмотрен уведомительный порядок внесения изменений в перечень охватываемых соглашением налогов: компетентные органы договаривающихся государств должны извещать друг друга о существенных изменениях в их налоговых законодательствах (п. 4 ст. 2 Типового соглашения).

В Типовом соглашении можно выделить по различным основаниям несколько групп объектов, налогообложение которых регулируется его положениями <1> (можно сказать, что данные конвенционные правила устанавливают отдельные режимы налогообложения таких объектов). Во-первых, исходя из предмета соглашения, первая и основная классификация указанных объектов - на доходы и имущество. Во-вторых, на основании общности правил применения налогов в отношении определенных видов доходов их можно разделить на три группы:

--------------------------------

<1> Сводные данные о ставках налогов, применяемых к отдельным видам доходов согласно международным соглашениям, см. в: Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. С. 84 - 91; Полежарова Л.В. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения // Налоговый вестник. 2007. N 7; СПС "КонсультантПлюс".

- прибыль от предпринимательской деятельности;

- особые виды доходов, для которых предусмотрены специальные правила (обычно формулируемые в отдельных статьях);

- иные виды доходов.

Можно провести разграничение объектов по местонахождению (государству), где должно осуществляться их налогообложение. По этому критерию выделяются также три группы объектов, облагаемые:

- в государстве, на территории которого они возникли (в стране-источнике);

- в государстве постоянного местонахождения получателя (в стране резидентства);

- в обоих договаривающихся государствах в установленных пределах и порядке.