1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок

Правила налогообложения прибыли от деятельности, связанной с международными перевозками, выделяются обычно в обособленную статью налоговых соглашений. Это закономерно, учитывая специфику данной деятельности, налогообложение различных форм которой ранее нередко устанавливалось в отдельных договорах <1>.

--------------------------------

<1> О регулировании налогообложения доходов от международных перевозок по соглашениям Российской Федерации подробнее см., например: Климентьева В.Г. Проблемы избежания двойного налогообложения доходов от международных перевозок // Административное и муниципальное право. 2008. N 10; СПС "КонсультантПлюс".

В Типовом соглашении термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным транспортом, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, эксплуатируемым предприятием, фактическое место управления которого находится в Договаривающемся Государстве, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве" (подп. "g" п. 1 ст. 3). С учетом этого устанавливается (п. 1 ст. 8), что прибыль <1> от эксплуатации морских, речных или воздушных судов, автотранспортных средств или железнодорожного транспорта в международных перевозках облагается налогами только:

--------------------------------

<1> В состав прибыли включается доход, получаемый предприятием самостоятельно либо путем участия в пуле, совместном предприятии или международной организации по эксплуатации транспортных средств (применительно к той части прибыли, которая связана с участием в такой совместной деятельности) от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме воздушных или морских (речных) судов, в том числе использование, содержание или сдачу в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования (п. п. 3 - 4 ст. 8).

- в договаривающемся государстве, в котором расположено фактическое место управления предприятия;

- в договаривающемся государстве, резидентом которого является это предприятие (в случае, если место фактического управления не расположено ни в одном из договаривающихся государств) <1>.

--------------------------------

<1> Если место фактического управления предприятием по морским перевозкам расположено на борту морского судна, считается, что это предприятие является резидентом договаривающегося государства, в котором находится порт приписки морского судна. Если не существует такого порта приписки морского судна, то это предприятие является резидентом того договаривающегося государства, резидентом которого является лицо, эксплуатирующее данное морское судно (п. 1 ст. 8).

Отдельные налоговые договоры могут предусматривать особенности налогообложения доходов от международных перевозок (равно как и иных доходов). Например, Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 г. допускает, что получаемые предприятием одного договаривающегося государства от эксплуатации морских судов между портами в другом договаривающемся государстве и портами третьих государств доходы могут облагаться налогом в таком другом государстве, но налог, взимаемый в этом другом государстве, уменьшается на сумму, равную его 2/3 (п. 4 ст. 8).

Российско-французская налоговая конвенция понимает под термином "международная перевозка" любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым резидентом договаривающегося государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами, расположенными в другом договаривающемся государстве (подп. "h" п. 1 ст. 3). Согласно данной Конвенции прибыль, получаемая предприятием договаривающегося государства от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, облагается налогом только в данном государстве. Конвенция говорит лишь об этих двух видах транспорта, хотя значительный объем грузопотока между Россией и Францией обеспечивается наземным транспортом, что вполне логично, учитывая их географическое расположение.

В Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. <1> международные перевозки, например, охватывают и дорожный трафик. Примером максимально широкой сферы использования международных перевозок может служить Соглашение России и Китая, согласно которому они включают любую перевозку, осуществляемую предприятием с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, кроме случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенными в другом договаривающемся государстве (в указанных Соглашениях - подп. "h" и "g" п. 1 ст. 3).

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4447.