2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок

Методы налоговых вычетов основаны на том, что налоги, уплаченные в зарубежной юрисдикции - источнике доходов, вычитаются из налоговой базы, в которую включаются доходы, полученные во всех странах, при подсчете итоговых налоговых платежей в государстве резидентства налогоплательщика. Очевидно, что резиденты тех стран, которые допускают использование только этого метода для избежания многократного налогообложения, не получают значимых выгод, а сама проблема в целом остается нерешенной.

Метод понижения ставок в отношении зарубежных доходов предусматривает использование специальных пониженных ставок налогообложения к таким доходам <1>. Оценка его преимуществ для налогоплательщика и эффективности в устранении многократного налогообложения зависит в первую очередь от величины таких ставок. Кроме того, государства могут дополнительно ограничивать применение данного метода, например, по видам доходов и по странам, в которых они получены. Значительный недостаток этого метода - его административно-техническая сложность, поскольку требуются большое число отчетной документации, проведение проверок и прочее.

--------------------------------

<1> См., например: Кашин В.А. Указ. соч. С. 81.

Метод налоговых вычетов так же, как и метод понижения ставок, если последние не близки к нулевому значению, не обеспечивает налоговой нейтральности. Данные методы в настоящее время <1> редко применяются, по крайней мере как исключительные. Не рекомендованы они и Типовой налоговой конвенцией ОЭСР.

--------------------------------

КонсультантПлюс: примечание. Статья Н.А. Падейского "Двойное обложение как международная финансово-правовая проблема" включена в информационный банк согласно публикации - "Публично-правовые исследования" (электронный журнал), 2013, N 3.

<1> В 1-й половине XX в. метод налоговых вычетов практиковался, например, в Германии, метод понижения ставок к зарубежным доходам - в Бельгии. См. подробнее: Падейский Н. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. N 11 - 12. С. 89.

§ 3. Согласительные процедуры

3.1. Общая характеристика

Рассмотренные выше инструменты (критерии, методы) правового механизма предотвращения и устранения многократного налогообложения достаточно формализованы, т.е. используются на основе прямо установленных предписаний для регулирования определенного круга отношений. Это вполне логично и закономерно, поскольку налогообложение должно основываться на детальной юридической базе и его правила носят преимущественно императивный характер. Кроме того, такой подход создает предсказуемость типовых ситуаций, позволяет гарантировать соблюдение прав и интересов их участников. Поэтому указанные средства в данном контексте, условно говоря, составляют статическую составляющую инструментального аппарата правового механизма избежания международного многократного налогообложения.

Вместе с тем, устранение причин и последствий такого налогообложения, являясь сложной и динамично развивающейся проблемой, требует определенной гибкости правового регулирования, его адаптивности к изменяющейся ситуации. При этом необходимо, чтобы система регулирования содержала источник своего комплексного и целенаправленного развития. Основой такого развития можно признать предусмотренные данной системой различные формы взаимодействия уполномоченных представителей государств по вопросам обеспечения эффективности устранения многократного налогообложения, решения спорных проблем, проведения консультаций. Данные формы взаимодействия обозначаются общим термином "согласительные процедуры". Они выполняют 2 основные функции:

- могут использоваться как элемент правового механизма применения установленных "обычных" методов избежания международного многократного налогообложения, позволяющий адаптировать их к условиям конкретных ситуаций или использовать их модифицированные формы;

- выступают в качестве самостоятельного инструмента системы устранения повторности уплаты налогов, когда в результате их использования принимаются специальные решения по конкретным вопросам многократного налогообложения международной экономической деятельности.

В последнем качестве применение согласительных процедур, обусловленное ограниченностью иных средств решения проблемы многократного налогообложения, можно охарактеризовать как третий этап процесса ее урегулирования. Согласительные процедуры между государствами могут осуществляться в обычном порядке через органы внешнеполитических связей, т.е. по дипломатическим каналам. Данный способ не отличается эффективностью, прежде всего, вследствие его бюрократических особенностей. Согласительные процедуры более результативны, когда поручаются непосредственно государственным органам, ответственным за проведение финансовой и налоговой политики (финансовым и налоговым ведомствам). Правовой основой согласительных процедур на таком уровне могут выступать законодательства государств, а также нормы международных соглашений.

Согласительные процедуры по их предметному содержанию и целевому использованию можно условно разделить на 3 основных блока:

- корректировка объекта налогообложения;

- защита прав налогоплательщиков;

- информационный обмен и согласование действий по избежанию многократного налогообложения.