3. Аудит фінансової звітності

Результати порівняння залишків по рахунках обліку, наведених у Го­ловній книзі, із залишками, відображеними в балансі, наведено в табл. 21.1 (для виявлення розбіжностей рівень суттєвості аудитором прийнято на рівні 1,0 тис. грн.). Рознесення залишків рахунків з Головної книги по статтях Балансу аудитором здійснювалось самостійно з урахуванням ви­мог чинного законодавства

440

Продовження табл. 21.1

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
160	137,0	701	19,0		160	39,0	701	22,0
		702	114,0				702	17,0
Всього	137,0		133,0	-4,0	Всього	39,0		39,0	0
170	127,0	641	127,4		170	54,0	641	54,1	0
		68	14,0
Всього	127,0		141,0	+14,0
200	75,0	6821	50,0		200	52,0	6821	50,1
		6823	1,7				6823	1,9
		6824	0,1				6824	0,1
Всього	75,0		52,0	-23,0	Всього	52,0		52,0	0
210	5,0	372	0,6	-4,4	210	1,0	372	0,4	-0,6
230	1,0	301, 311	1,7	+1,0	230	2,0	301, 311	2,0	0
250					250	120,0			-120,0
270	20,0	39	20,0	0	270	21,0	39	21,0	0
Всього	10502,0		10486,0	-16,0		9136,0		9115,0	-21.0
	Пасив
300	122,0	40, 401	122,0	0	300	122,0	40, 401	122,0	0
320	9285,0		0,0	-9285,0	320	9424,0			-9424,0
330		433	9375,0	+9375,0	330		433	9375,0	+9375,0
340	1,0	43	1,0	0	340	1,0	43	1,0	0
350	-603,0	442	-603,0	0	350	-702,0	442	-569,0 /	1

Продовження табл. 21.1

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
							95	-38,0
							901	-95,0
		9491	-15,2				9491	-20,4
		947	-2,4				947	-0,9
		434	0,1				434	0,1
		435	0,9				435	0,9
		950	-27,7				950	-43,9
		9511	-70,0				9511	-89,5
		9520	+1,7				952	+1,7
		953	+5,7				953	+5,3
Всього	-603,0		-710,5	-107,5		-702,0		-848,4	-146,4
470	0,0	55	30,3	+30,3	470	0,0	55	174,0	+174,0
500	—	—	—	—	500	60,0	601	60,0	0
520	1200,0	621	1200,0	0	520	51,0	621	0,0	-51,0
530	178,0	63	178,0	0	530	—	63	35,0
							631	-1,4
Всього	178,0		178,0		530	0		34,0	+34,0
540	19,0	371	2,0		540	48,0	371	16,0
		3711	16,8				3711	32,0
Всього	19,0		19,0	0	Вс.	48,0		48,0	0
550	57,0	64	55,7		550	44,0	64	42,5

Додатки

Пояснення щодо методології порівняння та розбіжностей, що були

виявлені:

1. По рядку 020 "Незавершене будівництво" відображені залишки на субрахунках 151 "Незавершене будівництво", 1511 "Будівельні матеріа­ ли", 1512 "Обладнання на складі". Аудитор вважає, що будівельні матері­ али за своїм призначенням та характером виробничого використання відносяться до запасів і підлягають відображенню в складі оборотних ак­ тивів (тобто по рядку 100). Обладнання на складі може бути відображено у рядку 020 у разі, якщо воно дійсно призначене для здійснення капіталь­ ного будівництва (як це зроблено на підприємстві), проте, якщо таке об­ ладнання призначене для продажу, то воно має відображено в складі обо­ ротних активів (по рядку 140 "Товари"). Через відсутність впевненості щодо напряму використання цього обладнання аудитор не переносить за­ значені залишки.

2. В обліку по субрахунку 151 "Капітальний ремонт" обліковується _сума тис. грн., яка в балансі підприємства на початок звітно­ го періоду віображена в рядку 120 "Незавершене виробництво". Відпові­ дно П(С)БО 7 "Основні засоби" витрати на капітальний ремонт списують­ ся або на збільшення первісної вартості основних засобів (якщо вони при­ водять до збільшення економічних вигід від подальшої експлуатації об- єкта), або включаються до складу витрат звітного періоду у випадку, якщо такого збільшення не відбувається. Через відсутність інформації про мету та результати проведеного ремонту аудитор не змінює суми по цьому ряд­ ку балансу. Аудитор рекомендує встановити напрями списання зазначе­ них витрат на ремонт, оскільки, враховуючи строк існування цього за­ лишку на субрахунку 151 (ще на 01.01.2001 р.), така невизначеність сут­ тєво викривлює показники фінансової звітності.

3. По рядку 160 "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послу­ ги" відображені залишки на субрахунках 701 та 702. Враховуючи мето­ дологію ведення обліку реалізації готової продукції на підприємстві, вони свідчать про фактичну собівартість відвантаженої неоплаченої готової продукції, а не про реальну заборгованість покупців. Отже, аудитор не може підтвердити реальність залишків за цією статею балансу.

4. Непокритий збиток підприємства, відображений по рядку 350, ауди­ тором трансформований з урахуванням Методики трансформації бухгал­ терської звітності, яка підготовлена на виконання рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 29 липня 1998 р. № 92.

5. Аудитор вважає, що показники фінансового стану, розраховані з використанням рядка 320 "Додатковий вкладений капітал", можуть бути недостовірними, оскільки при формуванні його залишку підприємством

включена реструктуризована заборгованість за податками в сумі

тис. грн., яка за економічним змістом належить до зобов'язань. З метою уникнення такої недостовірності аудитор переносить цю заборгованість у

445

Додатки

Додатки

рядок 470 "Інші довгострокові зобовязання". Крім того, за цією статтею балансу згідно з П(С)БО 2 "Баланс" відображаються суми емісійного до­ходу в акціонернних товариств, суми переоцінки необоротних активів мають бути наведені в статті 330 "Інший додатковий капітал". При скла­данні трансформованого балансу аудитором здійснені такі зміни.

6. Окремо аудитор вважає за потрібне висловити зауваження щодо відображення сум по рядку 520 "Векселі видані". Так, на початок звітно­ го періоду за цією статтею Балансу відображено суму тис. грн.

що підтверджена залишком на відповідному субрахунку в Головній книзі (субрахунок 621). Керуючись наданими документами, є підстави ствер­ джувати, що цю заборгованість було погашено у листопаді р,

Крім того, слід зазначити, що відсутність зворотного акта приймання- передачі векселя ставить під сумнів правомірність здійснення цієї опе­ рації. Неправильне відображення призвело до викривлення даних про рух основних засобів (згідно з первинними документами рух відбувся у лис­ топаді р., а в обліку — в р.).

7. Аудитором було здійснено трансформацію залишку незавершеного виробництва та готової продукції з метою вилучення з їх складу адмініст­ ративних витрат (хоча згідно з П(С)БО 16 "Витрати" вилученню підляга­ ють також певні суми загальновиробничих витрат, в аудитора відсутня достатня кількість інформації для проведення цього розрахунку), поря­ док розрахунку якого наведено в табл. 21.2. Для вилучення адміністра­ тивних витрат визначено частку адміністративних витрат у загальних витратах, облікованих на рахунку 23, яка і прийнята як середній показ­ ник: грн. (сума відображена протягом р. записом Д-т

23 — К-т 92) — 1 611 235,34 грн. ( загальна сума витрат за рік —

дебетовий оборот по рахунку 23) • 100 % = 22,6 %.

Таблиця 21.2. Розрахунок залишку готової продукції та незаверше­ного виробництва

	Готова продукція		Незавершене	виробництво
Показник	На 01.01.	На 31.12.	На 01.01.	На 31.12.
	2001 р.	2001 р.	2001 р.	2001 р.
1	2	3	4	5
Залишок за дани-	201 975,78	339 259,05	123 168,22	118 820,32
ми Головної кни-
ги, грн.
Середній коефіці-	22,6	22,6	22,6	22,6
єнт частки адмініс-
тративних витрат у
загальній сумі ви-
трат, %

446

Закінчення табл. 21.2

1	2	3	4	5
Величина адмініс­тративних витрат, яка врахована в залишку готової продукції на під­приємстві, але підлягає списанню до складу непо­критого збитку, грн.	45 646,53	76 672,55	27 836,02	26 853,40
Залишок за розра­хунками аудитора, який має бути ві­дображений у ба­лансі, грн.	156 329,25	262 586,50	95 332,20	91 966,92

Це коригування не відображено в табл .21.2, проте враховано при скла­данні трансформованого балансу.