- •1.1. Система національного фінансово-економічного контролю України
- •1.2. Історія розвитку аудиту
- •1.3. Система незалежного фінансового контролю (аудиту) в Україні
- •1.4. Аудиторська діяльність, її суть, функціональні завдання, предмет, метод, об'єкти аудиту
- •1.4.1. Мета і основні завдання аудиту
- •1.4.2. Суть специфіки аудиту
- •1.4.3. Функціональні завдання аудиту
- •1.4.4. Предмет, метод аудиту
- •1.4.5. Об'єкти аудиторської діяльності
- •1.5. Види аудиту
- •1.6. Принципи аудиту
- •2.1. Планування аудиту
- •2.2. Стадії аудиту
- •2.3. Процедури аудиту
- •3.1. Аудиторські докази, їх суть і класифікація
- •3.2. Достатність і належність аудиторських доказів
- •3.3. Тести систем контролю
- •3.4. Процедури перевірки на суттєвість
- •4.1. Визначення обсягу вибірки
- •4.2. Поняття суттєвості у вибірковому дослідженні
- •5.1. Класифікація помилок і шахрайства
- •5.2. Оцінка ризику
- •5.3. Процедури виявлення помилок і шахрайства
- •5.3.1. Процедури контролю повноти даних
- •5.3.2. Процедури контролю точності
- •5.3.4. Процедури контролю за збереженням активів
- •5.4. Модифіковані (додаткові) процедури
- •6.2. Характеристика аудиторського ризику
- •6.3.2. Оцінка ризику при контролі
- •7.1. Об'єкти і методи внутрішнього аудиту і контролю
- •7.2. Взаємодія внутрішнього контролю і зовнішнього аудиту
- •7.3. Дослідження й оцінка системи внутрішнього контролю і аудиту
- •8.1. Робоча документація аудиторів
- •8.2. Підсумкова документація
- •8.2.1. Аудиторський висновок
- •9.1. Аналіз систем електронної обробки даних клієнта
- •3. Оптимальне виконання процедур контролю і максимальне зниження ймовірності виникнення неправильних висновків і рекомендацій за визначеними чинниками та рівня ризику комп'ютерного середовища.
- •9.2. Проведення аудиту з використанням комп'ютерних програм контролю і тестування
- •10.2. Сертифікація аудиторів
- •10.3. Реєстр аудиторських фірм і аудиторів України
- •10.4. Організація роботи аудиторів
- •10.5. Нормування і контроль якості роботи аудиторів
- •10.6. Стандарти і нормативи аудиту
- •Загальна характеристика організації підприємства;
- •Фінанси підприємства;
- •11.1. Загальна характеристика організації підприємства
- •11.4. Фінанси підприємства
- •11.5. Маркетинг
- •11.6. Виробництво
- •11.7. Дослідження і розробки
- •11.8. Трудові ресурси
- •11.9. Управлінські системи і практична діяльність. Ефективність
- •12.1. Консультації
- •12.2. Бізнес-планування
- •12.3. Економіко-правове забезпечення підприємницької діяльності
- •13.1. Аудит касових операцій
- •13.2. Аудит основних засобів
- •Отриманих
- •В оренду основних
- •Засобів
- •77 Етап
- •13.2.1. Аудит руху основних засобів
- •13.2.2. Аудит зносу основних засобів
- •13.2.3. Аудит індексації і переоцінки основних засобів
- •13.2.4. Аудит ремонту основних засобів
- •13.3. Аудит запасів
- •13.4. Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами
- •14.1. Операційний аудит реалізації продукції (робіт, послуг)
- •14.2. Аудит формування фінансових результатів
- •15.1.2. Попередній етап аудиторської перевірки податків, зборів і обов'язкових платежів
- •15.1.3. Дії аудитора після проведення аудиту податків, зборів і обов'язкових платежів
- •15.2. Аудит податку на додану вартість
- •15.3. Аудит податку на прибуток
- •16.3. Особливості аудиту торговельної діяльності
- •17.1. Обов'язкова аудиторська перевірка з приводу порушення справи про банкрутство підприємства
- •17.1. Обов'язкова аудиторська перевірка з приводу порушення справи про банкрутство підприємства
- •17.1.1. Аналіз фінансового стану підприємства
- •Аналіз основних засобів та інших необоротних активів.
- •17.1.2. Аналіз виробничо-господарської діяльності
- •17.2. Особливості аудиту у випадках приватизації
- •17.3. Особливості аудиту в акціонерних товариствах
- •17.5. Особливості аудиту довірчих товариств
- •18.1. Методи аналізу фінансового стану
- •Аналіз рентабельності.
- •18.3. Методика проведення аудиту фінансового стану підприємств
- •18.3.1. Оцінка оборотності майна підприємства
- •18.3.2. Оцінка виробничого потенціалу
- •18.3.3. Оцінка фінансової стабільності
- •18.3.5. Аналіз рентабельності
- •19.2. Мета і завдання аудиту фінансової звітності
- •19.3. Порядок проведення аудиту фінансової звітності
- •Закон україни Про аудиторську діяльність
- •Відповідальність аудиторів та аудиторських фірм
- •22 Квітня 1993 року № 3125-хп
- •1. Предмет договору
- •3. Строки виконання робіт
- •4. Вартість робіт та порядок розрахунків
- •5. Відповідальність сторін
- •7. Юридичні адреси сторін
- •13. Юридичні адреси, банківські реквізити та підписи
- •Аудиторський висновок
- •Облік матеріальних цінностей
- •Облік коштів та розрахунків
- •Аудиторський висновок (про окрему позицію фінансової звітності)
- •Аудиторський висновок щодо фінансової звітності підприємства, а також окремих положень договору
- •1. Мета перевірки
- •2. Оцінка методології ведення бухгалтерського обліку та облікової політики на підприємстві.
- •3. Аудит фінансової звітності
- •4. Аудит нарахування пдв
- •4.1. Перевірка правомірності віднесення сум до податкового кредиту
- •4.2. Перевірка обгрунтованості застосування нульової ставки з пдв
- •4.3. Порядок оподаткування пдв зворотної тари
- •4.4. Вибіркова перевірка
- •5. Аудит визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток
- •5.1. Аудит розрахунку валових доходів і валових витрат
- •5.2. Перевірка визначення амортизаційних відрахувань та обґрун тованості включення витрат, пов'язаних з поліпшенням основних за собів, до складу валових
- •5.4. Окремі зауваження щодо порядку формування валових доходів
- •6. Аудит руху основних засобів
- •7. Аудит розрахунків з підзвітними особами, аудит касових операцій
- •Процедури загального контролю якості аудиторських робіт
- •Процедури
- •1. Призначення окремої особи або групи осіб для вирішення питань цілісності, об'єктивності, незалежності та конфіденційності.
- •3. Керівництво процесом виконання внутрішніх правил і розкладу, які стосуються незалежності співробітників.
- •2. Визначення кваліфікації та підготовка інструкції для оцінки фахового рівня потенційних співробітників.
- •3. Інформування претендентів і нових співробітників фірми про внутрішні правила і розклад роботи фірми, які на них поширюються.
- •4. Затвердження вимог щодо постійного підвищення фахової кваліфі кації і знань та доведення їх до відома співробітників аудиторської фірми.
- •5. Інформування співробітників про розвиток Національних норма тивів аудиту, правил та розкладу аудиторської фірми, стимулювання підвищення кваліфікації співробітників.
- •6. Забезпечення необхідної чисельності компетентних співробітників, які мають право на експертизу в спеціальних галузях господарської діяльності підприємств.
- •7. Визначення кваліфікації на різних посадових рівнях аудиторської фірми.
- •8. Оцінка роботи співробітників і допомога з метою вдосконалення професійних якостей.
- •9. Визначення співробітників аудиторської фірми, відповідальних за правильність прийнятих рішень про службове підвищення співробітників аудиторської фірми:
- •Призначення на аудиторську перевірку Процедури
- •1. Аудиторська діяльність доручається тільки тим співробітникам, які володіють належною технічною підготовкою і майстерністю.
- •2. Призначення відповідальних осіб для створення і укомплектування робочих груп для аудиторських перевірок.
- •1. Операції для планування аудиту та встановлення рівня відповідальності за процес планування аудиту.
- •(За балансом)
- •1. Показники платоспроможності
- •2. Показники фінансової звітності
10.6. Стандарти і нормативи аудиту
Стандарти аудиту регулюють діяльність аудиторів і набули великого поширення в усьому світі. Використання стандартів аудиту дає змогу досягти об'єктивності в підготовці аудиторського висновку щодо відповідності фінансової звітності в усіх суттєвих аспектах нормативним актам, а також встановити однакові якісні й кількісні критерії оцінки аудиторської діяльності.
Стандарти аудиту формують єдині вимоги до процедури його проведення, складання аудиторського висновку самій особі аудитора. Додержання стандартів аудиту забезпечує необхідний рівень якості та надійності аудиторської діяльності. На сьогодні є три види стандартів аудиту: міжнародні, національні нормативи та внутрішні стандарти аудиторського підприємства.
Міжнародні стандарти аудиту. Міжнародні стандарти аудиту розроблені Комітетом з міжнародної аудиторської практики, який є постійним комітетом Ради Міжнародної федерації бухгалтерів [167].
Міжнародні стандарти аудиту використовують при аудиті фінансової звітності, а також при аудиті іншої інформації та наданні супутніх аудиту послуг.
Міжнародні стандарти аудиту можуть бути прийняті як Національні стандарти аудиту, що передбачає їх обов'язкове застосування.
Міжнародні стандарти аудиту, якщо вони не прийняті як національні стандарти аудиту, не є обов'язковими, однак їх додержання є бажано в тому обсязі, який уявляється реальним у національних умовах. Міжнародні стандарти аудиту [167] складаються з 10 груп стандартів (табл. 10.1).
Міжнародні стандарти аудиту містять основні принципи й необхідні процедури, а також відповідні рекомендації, наведені у вигляді пояснень і коментарів, що значно спрощує їх засвоєння. Крім того, вони також містять основи аудиту державного секто-Ра> розроблені Комітетом державного сектора. Ці нормативи спрямовані на розвиток і гармонізацію фінансової звітності, бухгал-ТеРської та аудиторської діяльності в державному секторі.
Відповідно до рішення Аудиторської палати України від 18 квіт-Вя 2003 р. № 122 в Україні як Національні стандарти аудиту прий-
123
Розділ
Таблиця 10.1. Міжнародні стандарти аудиту |
|||
Група стандартів |
Назва стандарту |
Номер стандарту |
|
Номер |
Назва |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
100—199 |
Вступна частина |
Завдання з надання впевненості |
100 |
|
|
Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту |
120 |
200—299 |
Відповідальність |
Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів |
200 |
|
|
Умови завдань з аудиторської перевірки |
210 |
|
|
Контроль якості аудиторської роботи |
220 |
|
|
Документація |
230 |
|
|
Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства та помилок під час аудиторської перевірки фінансових звітів |
240 |
|
|
Шахрайство та помилки |
240-А |
|
|
Врахування законів та нормативних актів |
250 |
|
|
Повідомлення інформації з питань аудиторської перевірки найвищому управлінському персоналові |
260 |
300—399 |
Планування |
Планування |
300 |
|
|
Знання бізнесу |
310 |
|
|
Суттєвість в аудиті |
320 |
400—499 |
Внутрішній контроль |
Оцінка ризиків та внутрішній контроль |
400 |
|
|
Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем |
401 |
|
|
Аудиторські міркування щодо суб'єктів господарювання адресовані організаціям, що надають послуги |
402 |
Організація роботи аудиторського підприємства
Продовження табл. 10.1
1 |
2 |
3 |
4 |
іоо^ішГ |
Аудиторські докази |
Аудиторські докази |
500 |
|
|
Аудиторські докази: додаткові міркування щодо окремих статей |
501 |
|
|
Зовнішні підтвердження |
505 |
|
|
Перше завдання: залишки на початок періоду |
510 |
|
|
Аналітичні процедури |
520 |
|
|
Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової процедури |
530 |
|
|
Аудиторська перевірка облікових оцінок |
540 |
|
|
Пов'язані сторони |
550 |
|
|
Подальші події |
560 |
|
|
Безперервність |
570 |
|
|
Пояснення управлінського персоналу |
580 |
600—699 |
Використання роботи інших фахівців |
Використання роботи інших фахівців |
600 |
|
|
Розгляд роботи внутрішнього аудиту |
610 |
|
|
Використання роботи експерта |
620 |
700—799 |
Аудиторські думка та звітність |
Аудиторський висновок про фінансову звітність |
700 |
|
|
Аудиторський висновок про фінансову звітність |
700А |
|
|
Порівнювані дані |
710 |
|
|
Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти |
720 |
800—899 |
Спеціалізовані сфери |
Аудиторський висновок при виконанні завдань аудиту спеціального призначення |
800 |
124
125
Розділ Ю
Організація роботи аудиторського підприємства
Закінчення табл. 10.11
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Перевірка прогнозної фінансової інформації |
810 |
900-999 |
Супутні послуги |
Завдання з огляду фінансових звітів |
910 |
|
|
Завдання з виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації |
920 |
|
|
Завдання з підготовки фінансової інформації |
930 |
1000— 1100 |
Положення з міжнародної практики аудиту |
Процедури міжбанківського підтвердження |
1000 |
|
|
Середовище ІТ: автономні персональні комп'ютери |
1001 |
|
|
Середовище ІТ: онлайнові комп'ютерні системи |
1002 |
|
|
Середовище ІТ: системи баз даних |
1003 |
|
|
Взаємовідносини інспекторів з банківського нагляду та зовнішніх аудиторів |
1004 |
|
|
Особливості аудиту малих підприємств |
1005 |
|
|
Аудит міжнародних комерційних банків |
1006 |
|
|
Повідомлення інформації управлінському персоналу: вилучено у червні 2001 р. |
1007 |
|
|
Оцінювання ризиків та внутрішній контроль: характеистики та особливості в КІС |
1008 |
|
|
Комп'ютеризовані методи аудиту |
1009 |
|
|
Розгляд питань, пов'язаних з охороною довкілля |
1010 |
|
|
Наслідки "Проблеми 2002 р." для управлінського персоналу та аудиту |
1011 |
|
|
Аудит похідних фінансових інструментів |
1012 |
няті Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів, до передбачає їх обов'язкове застосування.
Національні нормативи аудиту. Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" Аудиторська палата України розроблює та затверджує Національні нормативи аудиту (ННА), обов'язкові для додержання всіма аудиторами. Своїм рішенням від 18 грудня 1998 р. № 73 вона затвердила Національні нормативи аудиту і Кодекс професійної етики аудиторів України [129]. Ці документи набули чинності з 1 січня 1999 р. і більшість із них є обов'язковими.
Система Національних нормативів аудиту України складається з 32 нормативів, згрупованих у дев'ять груп:
-
Вступний матеріал (№ 1, 2).
-
Відповідальність (№ 3, 4, 5, 6, 7, 8).
-
Планування (№ 9, 10, 11).
-
Внутрішній контроль (№ 12, 13).
-
Аудиторські докази (№ 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22).
-
Використання роботи інших фахівців (№ 23, 24, 25).
-
Аудиторські висновки та звіти (№ 26, 27).
-
Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів (№ 28, 29).
9. Нормативи, які регулюють спеціальні умови проведення аудиту (№30, 31,32).
Правила використання документів наведено в ННА № 1 "Вимоги національних нормативів аудиту" [129]. У ньому насамперед пояснюються терміни "аудитор", "підприємство", "гарантія", наведено перелік видів фінансових звітів, який підтверджується аудиторами, і вимог до аудиту та супутніх послуг, визначено випадки, коли ім'я аудитора починає асоціюватися з фінансовою інформацією клієнта.
Окремі національні нормативи аудиту розглянуто у відповідних розділах підручника. Кодекс професійної етики аудиторів України разом з Національними нормативами запроваджує:
-
морально-етичні принципи аудиту;
-
правила проведення аудиту та надання аудиторських послуг.
126
127
Розділ
Кодекс професійної етики аудиторів України складається 3 двох глав: вступної з 6 розділів та Кодексу з 14 розділів.
Кодекс професійної етики аудиторів України визначає вимоги щодо поведінки аудиторів у різних умовах проведення аудиту та надання аудиторських послуг.
Цей документ докладно роз'яснює застосування завдань і фундаментальних засад аудиту на практиці для багатьох типових ситуацій під час вирішення етичних конфліктів.
Додержання вимог Національних нормативів аудиту і Кодексу професійної етики аудиторів України контролюється Аудиторською палатою України в межах її повноважень.
Внутрішні стандарти аудиторського підприємства. Внутрішні стандарти аудиту розробляються на аудиторському підприємстві відповідно до вимог Міжнародних стандартів і Національних нормативів аудиту, законодавчих та нормативних актів. Вони є індивідуальними, авторськими, в кожній аудиторській фірмі їх структура та зміст, як правило, не розголошуються і є закритою інформацією.
128
Розділ 11
АУДИТ І АНАЛІЗ СТРАТЕГІЧНИХ НАПРЯМІВ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВ
Закон України "Про аудиторську діяльність", Національні нормативи аудиту та Стандарти аудиту та етики [167] потребують від аудиторів і аудиторських фірм кваліфікованого підходу до вирішення завдань аудиту, насамперед аудиторської оцінки стратегічних напрямів діяльності підприємств.
В економічній літературі є багато підходів до визначення стратегічних напрямів діяльності підприємств, тому при їх перевірці слід керуватися також ННА № 10 "Знання бізнесу клієнта" САЕ № 310 "Знання бізнесу". Ці нормативи зобов'язують аудитора під час проведення аудиторської перевірки фінансової звітності отримати повну інформацію про бізнес клієнта, що дає змогу з'ясувати та осягнути події, операції й практичні дії, які, на думку аудитора, можуть мати великий вплив на фінансову звітність. Пропонується проведення аналізу й аудиту у такій послідовності: