Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Аудит Давидов.doc
Скачиваний:
11
Добавлен:
09.12.2018
Размер:
6.93 Mб
Скачать

10.6. Стандарти і нормативи аудиту

Стандарти аудиту регулюють діяльність аудиторів і набули ве­ликого поширення в усьому світі. Використання стандартів ауди­ту дає змогу досягти об'єктивності в підготовці аудиторського ви­сновку щодо відповідності фінансової звітності в усіх суттєвих ас­пектах нормативним актам, а також встановити однакові якісні й кількісні критерії оцінки аудиторської діяльності.

Стандарти аудиту формують єдині вимоги до процедури його проведення, складання аудиторського висновку самій особі ауди­тора. Додержання стандартів аудиту забезпечує необхідний рівень якості та надійності аудиторської діяльності. На сьогодні є три ви­ди стандартів аудиту: міжнародні, національні нормативи та вну­трішні стандарти аудиторського підприємства.

Міжнародні стандарти аудиту. Міжнародні стандарти аудиту розроблені Комітетом з міжнародної аудиторської практики, який є постійним комітетом Ради Міжнародної федерації бухгалтерів [167].

Міжнародні стандарти аудиту використовують при аудиті фі­нансової звітності, а також при аудиті іншої інформації та наданні супутніх аудиту послуг.

Міжнародні стандарти аудиту можуть бути прийняті як На­ціональні стандарти аудиту, що передбачає їх обов'язкове засто­сування.

Міжнародні стандарти аудиту, якщо вони не прийняті як на­ціональні стандарти аудиту, не є обов'язковими, однак їх додер­жання є бажано в тому обсязі, який уявляється реальним у націо­нальних умовах. Міжнародні стандарти аудиту [167] складають­ся з 10 груп стандартів (табл. 10.1).

Міжнародні стандарти аудиту містять основні принципи й не­обхідні процедури, а також відповідні рекомендації, наведені у вигляді пояснень і коментарів, що значно спрощує їх засвоєння. Крім того, вони також містять основи аудиту державного секто-Ра> розроблені Комітетом державного сектора. Ці нормативи спря­мовані на розвиток і гармонізацію фінансової звітності, бухгал-ТеРської та аудиторської діяльності в державному секторі.

Відповідно до рішення Аудиторської палати України від 18 квіт-Вя 2003 р. № 122 в Україні як Національні стандарти аудиту прий-

123

Розділ

Таблиця 10.1. Міжнародні стандарти аудиту

Група стандартів

Назва стандарту

Номер стандарту

Номер

Назва

1

2

3

4

100—199

Вступна частина

Завдання з надання впевненості

100

Концептуальна основа Міжна­родних стандартів аудиту

120

200—299

Відповіда­льність

Мета та загальні принципи ауди­торської перевірки фінансових звітів

200

Умови завдань з аудиторської перевірки

210

Контроль якості аудиторської роботи

220

Документація

230

Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства та поми­лок під час аудиторської пере­вірки фінансових звітів

240

Шахрайство та помилки

240-А

Врахування законів та норма­тивних актів

250

Повідомлення інформації з пи­тань аудиторської перевірки найвищому управлінському пер­соналові

260

300—399

Плануван­ня

Планування

300

Знання бізнесу

310

Суттєвість в аудиті

320

400—499

Внутріш­ній кон­троль

Оцінка ризиків та внутрішній контроль

400

Аудит у середовищі комп'ю­терних інформаційних систем

401

Аудиторські міркування щодо суб'єктів господарювання адре­совані організаціям, що надають послуги

402

Організація роботи аудиторського підприємства

Продовження табл. 10.1

1

2

3

4

іоо^ішГ

Аудитор­ські дока­зи

Аудиторські докази

500

Аудиторські докази: додаткові міркування щодо окремих статей

501

Зовнішні підтвердження

505

Перше завдання: залишки на початок періоду

510

Аналітичні процедури

520

Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової процедури

530

Аудиторська перевірка обліко­вих оцінок

540

Пов'язані сторони

550

Подальші події

560

Безперервність

570

Пояснення управлінського пер­соналу

580

600—699

Викорис­тання ро­боти ін­ших фа­хівців

Використання роботи інших фа­хівців

600

Розгляд роботи внутрішнього аудиту

610

Використання роботи експерта

620

700—799

Аудитор­ські думка та звіт­ність

Аудиторський висновок про фі­нансову звітність

700

Аудиторський висновок про фінансову звітність

700А

Порівнювані дані

710

Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти

720

800—899

Спеціалі­зовані сфери

Аудиторський висновок при ви­конанні завдань аудиту спеці­ального призначення

800

124

125

Розділ Ю

Організація роботи аудиторського підприємства

Закінчення табл. 10.11

1

2

3

4

Перевірка прогнозної фінансової інформації

810

900-999

Супутні послуги

Завдання з огляду фінансових звітів

910

Завдання з виконання погод­жених процедур щодо фінансової інформації

920

Завдання з підготовки фінансо­вої інформації

930

1000— 1100

Положен­ня з між­народної практики аудиту

Процедури міжбанківського під­твердження

1000

Середовище ІТ: автономні персо­нальні комп'ютери

1001

Середовище ІТ: онлайнові комп'ютерні системи

1002

Середовище ІТ: системи баз даних

1003

Взаємовідносини інспекторів з банківського нагляду та зовнішніх аудиторів

1004

Особливості аудиту малих під­приємств

1005

Аудит міжнародних комерцій­них банків

1006

Повідомлення інформації управ­лінському персоналу: вилучено у червні 2001 р.

1007

Оцінювання ризиків та внут­рішній контроль: характеистики та особливості в КІС

1008

Комп'ютеризовані методи аудиту

1009

Розгляд питань, пов'язаних з охороною довкілля

1010

Наслідки "Проблеми 2002 р." для управлінського персоналу та аудиту

1011

Аудит похідних фінансових ін­струментів

1012

няті Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів, до передбачає їх обов'язкове застосування.

Національні нормативи аудиту. Відповідно до Закону Украї­ни "Про аудиторську діяльність" Аудиторська палата України роз­роблює та затверджує Національні нормативи аудиту (ННА), обо­в'язкові для додержання всіма аудиторами. Своїм рішенням від 18 грудня 1998 р. № 73 вона затвердила Національні нормативи аудиту і Кодекс професійної етики аудиторів України [129]. Ці до­кументи набули чинності з 1 січня 1999 р. і більшість із них є обо­в'язковими.

Система Національних нормативів аудиту України складаєть­ся з 32 нормативів, згрупованих у дев'ять груп:

  1. Вступний матеріал (№ 1, 2).

  2. Відповідальність (№ 3, 4, 5, 6, 7, 8).

  3. Планування (№ 9, 10, 11).

  4. Внутрішній контроль (№ 12, 13).

  5. Аудиторські докази (№ 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22).

  6. Використання роботи інших фахівців (№ 23, 24, 25).

  7. Аудиторські висновки та звіти (№ 26, 27).

  8. Окремі вимоги до аудиторських висновків та звітів (№ 28, 29).

9. Нормативи, які регулюють спеціальні умови проведення аудиту (№30, 31,32).

Правила використання документів наведено в ННА № 1 "Ви­моги національних нормативів аудиту" [129]. У ньому насампе­ред пояснюються терміни "аудитор", "підприємство", "гарантія", наведено перелік видів фінансових звітів, який підтверджується аудиторами, і вимог до аудиту та супутніх послуг, визначено випад­ки, коли ім'я аудитора починає асоціюватися з фінансовою інфор­мацією клієнта.

Окремі національні нормативи аудиту розглянуто у відповід­них розділах підручника. Кодекс професійної етики аудиторів України разом з Національними нормативами запроваджує:

  • морально-етичні принципи аудиту;

  • правила проведення аудиту та надання аудиторських послуг.

126

127

Розділ

Кодекс професійної етики аудиторів України складається 3 двох глав: вступної з 6 розділів та Кодексу з 14 розділів.

Кодекс професійної етики аудиторів України визначає вимоги щодо поведінки аудиторів у різних умовах проведення аудиту та надання аудиторських послуг.

Цей документ докладно роз'яснює застосування завдань і фун­даментальних засад аудиту на практиці для багатьох типових си­туацій під час вирішення етичних конфліктів.

Додержання вимог Національних нормативів аудиту і Кодек­су професійної етики аудиторів України контролюється Ауди­торською палатою України в межах її повноважень.

Внутрішні стандарти аудиторського підприємства. Внутрішні стандарти аудиту розробляються на аудиторському підприємстві відповідно до вимог Міжнародних стандартів і Національних нор­мативів аудиту, законодавчих та нормативних актів. Вони є інди­відуальними, авторськими, в кожній аудиторській фірмі їх струк­тура та зміст, як правило, не розголошуються і є закритою інфор­мацією.

128

Розділ 11

АУДИТ І АНАЛІЗ СТРАТЕГІЧНИХ НАПРЯМІВ ФУНКЦІОНУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВ

Закон України "Про аудиторську діяльність", Національні нор­мативи аудиту та Стандарти аудиту та етики [167] потребують від аудиторів і аудиторських фірм кваліфікованого підходу до вирі­шення завдань аудиту, насамперед аудиторської оцінки стратегіч­них напрямів діяльності підприємств.

В економічній літературі є багато підходів до визначення стра­тегічних напрямів діяльності підприємств, тому при їх перевірці слід керуватися також ННА № 10 "Знання бізнесу клієнта" САЕ № 310 "Знання бізнесу". Ці нормативи зобов'язують аудитора під час проведення аудиторської перевірки фінансової звітності отри­мати повну інформацію про бізнес клієнта, що дає змогу з'ясува­ти та осягнути події, операції й практичні дії, які, на думку ауди­тора, можуть мати великий вплив на фінансову звітність. Пропо­нується проведення аналізу й аудиту у такій послідовності:

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]