- •1.1. Система національного фінансово-економічного контролю України
- •1.2. Історія розвитку аудиту
- •1.3. Система незалежного фінансового контролю (аудиту) в Україні
- •1.4. Аудиторська діяльність, її суть, функціональні завдання, предмет, метод, об'єкти аудиту
- •1.4.1. Мета і основні завдання аудиту
- •1.4.2. Суть специфіки аудиту
- •1.4.3. Функціональні завдання аудиту
- •1.4.4. Предмет, метод аудиту
- •1.4.5. Об'єкти аудиторської діяльності
- •1.5. Види аудиту
- •1.6. Принципи аудиту
- •2.1. Планування аудиту
- •2.2. Стадії аудиту
- •2.3. Процедури аудиту
- •3.1. Аудиторські докази, їх суть і класифікація
- •3.2. Достатність і належність аудиторських доказів
- •3.3. Тести систем контролю
- •3.4. Процедури перевірки на суттєвість
- •4.1. Визначення обсягу вибірки
- •4.2. Поняття суттєвості у вибірковому дослідженні
- •5.1. Класифікація помилок і шахрайства
- •5.2. Оцінка ризику
- •5.3. Процедури виявлення помилок і шахрайства
- •5.3.1. Процедури контролю повноти даних
- •5.3.2. Процедури контролю точності
- •5.3.4. Процедури контролю за збереженням активів
- •5.4. Модифіковані (додаткові) процедури
- •6.2. Характеристика аудиторського ризику
- •6.3.2. Оцінка ризику при контролі
- •7.1. Об'єкти і методи внутрішнього аудиту і контролю
- •7.2. Взаємодія внутрішнього контролю і зовнішнього аудиту
- •7.3. Дослідження й оцінка системи внутрішнього контролю і аудиту
- •8.1. Робоча документація аудиторів
- •8.2. Підсумкова документація
- •8.2.1. Аудиторський висновок
- •9.1. Аналіз систем електронної обробки даних клієнта
- •3. Оптимальне виконання процедур контролю і максимальне зниження ймовірності виникнення неправильних висновків і рекомендацій за визначеними чинниками та рівня ризику комп'ютерного середовища.
- •9.2. Проведення аудиту з використанням комп'ютерних програм контролю і тестування
- •10.2. Сертифікація аудиторів
- •10.3. Реєстр аудиторських фірм і аудиторів України
- •10.4. Організація роботи аудиторів
- •10.5. Нормування і контроль якості роботи аудиторів
- •10.6. Стандарти і нормативи аудиту
- •Загальна характеристика організації підприємства;
- •Фінанси підприємства;
- •11.1. Загальна характеристика організації підприємства
- •11.4. Фінанси підприємства
- •11.5. Маркетинг
- •11.6. Виробництво
- •11.7. Дослідження і розробки
- •11.8. Трудові ресурси
- •11.9. Управлінські системи і практична діяльність. Ефективність
- •12.1. Консультації
- •12.2. Бізнес-планування
- •12.3. Економіко-правове забезпечення підприємницької діяльності
- •13.1. Аудит касових операцій
- •13.2. Аудит основних засобів
- •Отриманих
- •В оренду основних
- •Засобів
- •77 Етап
- •13.2.1. Аудит руху основних засобів
- •13.2.2. Аудит зносу основних засобів
- •13.2.3. Аудит індексації і переоцінки основних засобів
- •13.2.4. Аудит ремонту основних засобів
- •13.3. Аудит запасів
- •13.4. Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами
- •14.1. Операційний аудит реалізації продукції (робіт, послуг)
- •14.2. Аудит формування фінансових результатів
- •15.1.2. Попередній етап аудиторської перевірки податків, зборів і обов'язкових платежів
- •15.1.3. Дії аудитора після проведення аудиту податків, зборів і обов'язкових платежів
- •15.2. Аудит податку на додану вартість
- •15.3. Аудит податку на прибуток
- •16.3. Особливості аудиту торговельної діяльності
- •17.1. Обов'язкова аудиторська перевірка з приводу порушення справи про банкрутство підприємства
- •17.1. Обов'язкова аудиторська перевірка з приводу порушення справи про банкрутство підприємства
- •17.1.1. Аналіз фінансового стану підприємства
- •Аналіз основних засобів та інших необоротних активів.
- •17.1.2. Аналіз виробничо-господарської діяльності
- •17.2. Особливості аудиту у випадках приватизації
- •17.3. Особливості аудиту в акціонерних товариствах
- •17.5. Особливості аудиту довірчих товариств
- •18.1. Методи аналізу фінансового стану
- •Аналіз рентабельності.
- •18.3. Методика проведення аудиту фінансового стану підприємств
- •18.3.1. Оцінка оборотності майна підприємства
- •18.3.2. Оцінка виробничого потенціалу
- •18.3.3. Оцінка фінансової стабільності
- •18.3.5. Аналіз рентабельності
- •19.2. Мета і завдання аудиту фінансової звітності
- •19.3. Порядок проведення аудиту фінансової звітності
- •Закон україни Про аудиторську діяльність
- •Відповідальність аудиторів та аудиторських фірм
- •22 Квітня 1993 року № 3125-хп
- •1. Предмет договору
- •3. Строки виконання робіт
- •4. Вартість робіт та порядок розрахунків
- •5. Відповідальність сторін
- •7. Юридичні адреси сторін
- •13. Юридичні адреси, банківські реквізити та підписи
- •Аудиторський висновок
- •Облік матеріальних цінностей
- •Облік коштів та розрахунків
- •Аудиторський висновок (про окрему позицію фінансової звітності)
- •Аудиторський висновок щодо фінансової звітності підприємства, а також окремих положень договору
- •1. Мета перевірки
- •2. Оцінка методології ведення бухгалтерського обліку та облікової політики на підприємстві.
- •3. Аудит фінансової звітності
- •4. Аудит нарахування пдв
- •4.1. Перевірка правомірності віднесення сум до податкового кредиту
- •4.2. Перевірка обгрунтованості застосування нульової ставки з пдв
- •4.3. Порядок оподаткування пдв зворотної тари
- •4.4. Вибіркова перевірка
- •5. Аудит визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток
- •5.1. Аудит розрахунку валових доходів і валових витрат
- •5.2. Перевірка визначення амортизаційних відрахувань та обґрун тованості включення витрат, пов'язаних з поліпшенням основних за собів, до складу валових
- •5.4. Окремі зауваження щодо порядку формування валових доходів
- •6. Аудит руху основних засобів
- •7. Аудит розрахунків з підзвітними особами, аудит касових операцій
- •Процедури загального контролю якості аудиторських робіт
- •Процедури
- •1. Призначення окремої особи або групи осіб для вирішення питань цілісності, об'єктивності, незалежності та конфіденційності.
- •3. Керівництво процесом виконання внутрішніх правил і розкладу, які стосуються незалежності співробітників.
- •2. Визначення кваліфікації та підготовка інструкції для оцінки фахового рівня потенційних співробітників.
- •3. Інформування претендентів і нових співробітників фірми про внутрішні правила і розклад роботи фірми, які на них поширюються.
- •4. Затвердження вимог щодо постійного підвищення фахової кваліфі кації і знань та доведення їх до відома співробітників аудиторської фірми.
- •5. Інформування співробітників про розвиток Національних норма тивів аудиту, правил та розкладу аудиторської фірми, стимулювання підвищення кваліфікації співробітників.
- •6. Забезпечення необхідної чисельності компетентних співробітників, які мають право на експертизу в спеціальних галузях господарської діяльності підприємств.
- •7. Визначення кваліфікації на різних посадових рівнях аудиторської фірми.
- •8. Оцінка роботи співробітників і допомога з метою вдосконалення професійних якостей.
- •9. Визначення співробітників аудиторської фірми, відповідальних за правильність прийнятих рішень про службове підвищення співробітників аудиторської фірми:
- •Призначення на аудиторську перевірку Процедури
- •1. Аудиторська діяльність доручається тільки тим співробітникам, які володіють належною технічною підготовкою і майстерністю.
- •2. Призначення відповідальних осіб для створення і укомплектування робочих груп для аудиторських перевірок.
- •1. Операції для планування аудиту та встановлення рівня відповідальності за процес планування аудиту.
- •(За балансом)
- •1. Показники платоспроможності
- •2. Показники фінансової звітності
10.3. Реєстр аудиторських фірм і аудиторів України
З метою забезпечення єдиного обліку всіх суб'єктів аудиторської діяльності, які є юридичними або фізичними особами, що оформили свою діяльність згідно з вимогами Закону України "Про аудиторську діяльність" та пройшли державну реєстрацію відповідно до чинного законодавства України та рішення Аудиторської палати України від 31 жовтня 2000 р. (протокол № 95) [131], вводиться Реєстр аудиторських фірм і аудиторів України,
До Реєстру аудиторських фірм і аудиторів України включаються відомості про:
-
всіх юридичних осіб, що займаються аудиторською діяльні стю й знаходяться на території України, а також юридичних осіб, які займаються питаннями аудиторської діяльності України і пе ребувають за її межами;
-
всі розташовані на території України структурні одиниці аудиторських фірм, що не є юридичними особами, а головні органі зації яких розташовані за її межами;
-
всіх фізичних осіб, які займаються аудиторською діяльні стю та проживають на території України, незалежно від їх грома дянства.
Реєстр аудиторських фірм і аудиторів України ведеться на основі даних реєстраційних карток, що подаються кожною аудиторською фірмою чи аудитором.
10.4. Організація роботи аудиторів
У широкому розумінні організація роботи — це система заходів, яка забезпечує раціональне використання робочої сили: Розстановку працівників у процесі виробництва; розподіл, коопе- і методи роботи, нормування та стимулювання роботи, ор-
117
Розділ
Організація роботи аудиторського підприємства
ганізацію робочих місць та їх обслуговування, створення нормальних умов праці, контроль за якістю роботи аудиторів.
Предметом організації роботи є жива праця робітників підприємств та установ. Організація роботи є динамічною системою, дуже тісно пов'язаною з технічним і соціальним прогресом.
Організація роботи потребує серйозного й наполегливого ви-1 вчення та дослідження.
Організація праці аудитора, на наш погляд, має передбачати таке:
-
розподіл і планування роботи;
-
нормування і стимулювання роботи;
-
організацію робочих місць, технічне, інформаційне обслу говування аудиторського процесу;
-
контроль якості роботи;
-
облік роботи аудиторів.
Аудиторська діяльність ґрунтується на таких принципах ауди-1 ту: методологічних і професійної етики. Ці принципи мають вирі-шальне значення для розробки системи заходів, яка забезпечує раціональне використання роботи аудиторів.
Сутність методологічних принципів і принципів професійної етики викладена в параграфі 1.6. Слід тільки нагадати, що методологічні принципи можуть мати як обов'язковий, так і рекомендаційний характери. Принципи професійної етики є обов'язковими для аудитора в усіх випадках.
Розподіл і планування роботи аудиторів. Розподіл і планування роботи аудиторів здійснюється відповідно до нормативів аудиту:
-
планування аудиту;
-
контролю якості роботи аудитора;
-
основних принципів, що регулюють аудит.
Розподіл і планування роботи аудиторів залежить також віді вибраних варіантів проведення аудиту. Можна виділити три такі варіанти:
-
паралельний;
-
паралельно-послідовний;
-
послідовний.
118
Суть паралельного варіанта проведення аудиту полягає в тому, що окремі аудитори перевіряють окремі об'єкти, аудиторський звіт (акт) і аудиторський висновок формується простим складанням матеріалів перевірки окремих об'єктів аудиту.
Паралельно-послідовний варіант проведення аудиту може мати дві різновидності. За першої різновидності окремий аудитор перевіряє один або кілька логічно пов'язаних між собою об'єктів аудиту. При цьому аудиторський звіт (акт) і аудиторський висновок узагальнюються керівником робіт. Друга різновидність передбачає просте складання матеріалів перевірки кожного об'єкта.
Варіанти проведення аудиту мають свої переваги й недоліки. Серед переваг слід визнати те, що паралельний і паралельно-послідовний методи проведення аудиту сприяють спеціалізації аудиторів за окремими об'єктами аудиту, що забезпечує дуже швидке й помітне підвищення кваліфікаційного рівня аудиторів, якості перевірки окремих його об'єктів, скорочення часу на проведення, підвищення якості перевірок у цілому (в основному за умов паралельно-послідовного варіанта проведення аудиту).
Недоліки цих методів полягають у тому, що не завжди бездоганно проведена перевірка окремих об'єктів забезпечує дійсну картину фінансового стану підприємства. Загальна картина фінансового стану підприємства, що перевіряється, залежить значною мірою від фахової майстерності аудитора, який узагальнював матеріали за всіма об'єктами. Цей варіант найбільш виграшний з позицій підготовки кадрів і підвищення їх кваліфікації.
Суть послідовного варіанта виконання аудиту полягає в тому, що один аудитор (кілька аудиторів) виконують увесь комплекс робіт аудиторської перевірки підприємства. Цей варіант потребує висококваліфікованих фахівців і може забезпечувати гарантовано високу якість проведення аудиту. Перевагою такого варіанту є також і те, що аудитор працює з підприємством індивідуально, знає його негативні й позитивні сторони та може більш кваліфіковано надавати йому аудиторські і консультативні послуги.
Однак цей варіант має певні недоліки: по-перше, неефективне використання висококваліфікованих працівників, по-друге, тривалі строки виконання аудиту, по-третє, обмежені можливості Щодо підготовки спеціалістів та обміну досвідом.
В аудиторській практиці України можна виділити два періоди різноваріантної організації аудиторської діяльності загалом і
119
Розділ
прганізація роботи аудиторського підприємства
розподілу та планування роботи аудиторів зокрема. Перший період тривав до 1995 р., коли діяли положення Закону України "Про аудиторську діяльність", про обов'язковість аудиту для всіх суб'єктів підприємницької діяльності. Це зумовлювало великі обсяги робіт, для виконання яких залучалася значна кількість аудиторів і експертів. У цей період в основному були чинними варіанти паралельного та паралельно-послідовного виконання аудиторських робіт.
Різке скорочення обсягів аудиторських послуг, зміна їх характеру в зв'язку із скасуванням обов'язкового аудиту спричинило значне скорочення чисельності працівників в аудиторських підприємствах, більшість підприємств перейшли на використання послідовного методу виконання аудиторських послуг.
Планування і розподіл роботи аудиторів, обсяги аудиторських послуг значною мірою залежать від наявності та рівня внутрішнього аудиту на підприємстві. Високий рівень внутрішнього аудиту дає можливість скоротити строки проведення розрахункових робіт і зосередити увагу на перспективних питаннях. Планування роботи аудиторів здійснюється в послідовності, визначеній у ННА № 9 "Планування аудиту".