7.3. Дослідження й оцінка системи внутрішнього контролю і аудиту

Незалежно від того, який підхід обрав аудитор для оцінюван­ня системи внутрішнього аудиту і контролю — системно орієнто­ваний чи імовірнісний, — він повинен виконати роботу, що скла­дається з трьох етапів: дослідження, опису та оцінки.

Дослідження

Дослідження системи внутрішнього аудиту і контролю ауди­тор може виконувати різними способами. Для цього він може:

1. Використати складену робітниками обліково-аналітичних служб підприємства інформацію про системи обліку, комп'ютер­ ного забезпечення внутрішнього аудиту і контролю.

2. Використати у роботі інформацію про системи, підготовлені внутрішніми аудиторами. Щоб на цю інформацію можна було по­ кластися, потрібні відповідні висновки зовнішніх аудиторів щодо достовірності самої інформації і ступеня незалежності внутрішніх аудиторів.

3. Опитати службовців підприємства, які працюють у службі внутрішнього аудиту і контролю.

4. Проаналізувати процедури внутрішнього аудиту і контро­ лю з метою отримання інформації щодо їх суттєвості.

5. Використати висновки зовнішніх аудиторів щодо систем внутрішнього контролю і аудиту.

Опис системи внутрішнього аудиту і контролю

Дослідження системи внутрішнього контролю і аудиту, яке проводять аудитори, треба подати у найбільш прийнятному ви­гляді. В аудиторській практиці використовують схеми та пояснен-

84

85

Розділ 7

ня до них. Вони як методи опису внутрішнього аудиту і контроль мають ряд суттєвих переваг перед іншими методами:

1. подають інформацію про систему контролю в логічно-по- слідовному вигляді;

2. дають змогу дуже швидко встановити логіку внутрішнього контролю, виявити її слабкі та сильні сторони;

3. можуть з успіхом використовуватися в екстремальних си­ туаціях (якщо висновки аудиторської фірми піддаються сумніву аудиторам на основі схем дуже просто довести свою правоту);

4. зрозумілі фахівцям різних напрямів;

5. дуже легко коригуються і можуть використовуватись про­ тягом багатьох років з необхідними коригуваннями;

6. дають можливість простежити функціонування системи як у просторі, так і за часом.

Проте треба мати на увазі, що не в усіх випадках схеми можна використовувати для опису системи як метод. Недоцільно вико­ристовувати їх для опису дуже складних або простих бізнес-си-стем. Треба також враховувати, що схема дає повне уявлення про функціонування системи тільки тоді, коли вона працює без збоїв. Загалом же схема не дає інформації про те, як працює система в умовах нетрадиційних ситуацій. У цих випадках більш прийнят­ним методом є пояснення.

У загальному вигляді дослідження та опис системи внутріш­нього контролю і аудиту клієнта — це складна робота, що потре­бує від виконавців фундаментальних знань, досвіду і спеціаль­ної підготовки. Найбільш вдало, на наш погляд, організаційні проблеми внутрішнього контролю і аудиту викладено у підрУ⁴' нику Кузьмінського А.М. та ін. "Організація бухгалтерського об­ліку, контролю і аналізу" [162].

Кожна схема системи внутрішнього аудиту і контролю має супроводжуватися додатковими описами таких питань:

1) джерела і характер проходження інформації за великими господарськими операціями. Найсуттєвішими господарськими операціями вважають операції в циклі отримання прибутку, на­самперед продажу товарів та одержання готівки, бартерні опе­рації, операції щодо взаємозаліків, поступки боргу та вимоги;

_О1іінка системи внутрішнього аудиту і контролю

новні бухгалтерські регістри, що відображують сальдо за °^С Ця інформація полегшує аудиторам виконувати пе-

пахункам „іпкинасуттєвість;

3) звіти про суттєвість бухгалтерських операцій. Ця інформа-• полегшує аудитору процес пошуку джерел для планування процедури проведення перевірок на суттєвість.

86

87

оформлення аудиту

Розділ 8

ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ АУДИТУ

Документальне оформлення аудиторської перевірки прово­диться відповідно до статей 7, 21 Закону України "Про аудитор­ську діяльність" [14] та ННА [129]:

• № 6 "Документальне оформлення аудиторської перевірки";

• № 26 "Аудиторський висновок";

• № 27 "Інша інформація в документах, що стосується пере­ віреної аудитором фінансової звітності підприємства";

• № 28 "Аудиторські висновки спеціального призначення";

• № 29 "Оцінка перспективної фінансової інформації"; а також згідно з САЕ [167]:

• № 700 "Аудиторський висновок про фінансову звітність"; |

• № 700А "Аудиторський висновок про фінансову звітність";

• № 710 "Порівнювальні дні";

• № 720 " Інша інформація в документах, що містять пере­ вірені фінансові звіти";

• № 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань ауди­ ту спеціального призначення";

• № 810 "Перевірка прогнозної фінансової інформації".

Згідно з цими документами документальне оформлення ауди­ту складається із двох видів документації: робочої та підсумкової.

88