14.2. Аудит формування фінансових результатів

Фінансові результати діяльності підприємства — це те, заради чого працює будь-яке підприємство. Саме показники фінансових результатів становлять найбільший інтерес для реальних і потен­ційних користувачів фінансової звітності. В умовах реформуван­ня бухгалтерського обліку порядок формування фінансових ре­зультатів докорінно змінився. Фінансовий результат у бухгал­терському обліку — приріст (чи зменшення) вартості власного ка­піталу підприємства, що утворився в процесі його підприємниць­кої діяльності за звітний період.

Фінансовим результатом господарської діяльності підприєм­ства є прибуток або збиток. Тому аудит фінансових результатів — один із найважливіших напрямів перевірки.

Метою аудиту фінансових результатів є підтвердження показ­ників фінансових результатів від основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Аудитору потрібно підтвердити інформацію, яка відображуєть­ся в бухгалтерському обліку на рахунку 79 "Фінансові результати". На початковому етапі аудиту фінансових результатів аудитору слід вивчити специфіку діяльності підприємства, оскільки вона має пря­мий вплив на організацію обліку фінансових результатів відповідно до встановлених стандартів бухгалтерського обліку. Загальну схему організації обліку фінансових результатів наведено на рис. 14.1.

Аудиторську перевірку формування фінансових результатів вва­жаємо за доцільне здійснювати за схемою, наведеною на рис. 14.2.

Наступним етапом аудиту формування фінансових результатів є встановлення того, чи ведеться на підприємстві облік фінансо­вих результатів окремо по кожному виду діяльності, який дає змо­гу отримати згруповані дані, необхідні для складання фінансової звітності. Аудитор перевіряє правильність відображення в обліку доходів від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) та

214

Рис. 14.1. Загальна схема організації бухгалтерського обліку фінан­сових результатів

їх собівартості. Крім того, перевіряє порядок визначення та пра­вильність списання на фінансові результати адміністративних витрат та витрат на збут.

Аудитор оцінює правильність та обґрунтованість відображення в обліку доходів і витрат від іншої операційної діяльності, а саме: від реалізації іноземної валюти, інших оборотних активів, операцій­ної курсової різниці, списання заборгованості, отримання (сплати) штрафів, пені та від інших видів операційної діяльності.

У разі виникнення на підприємстві операцій, пов'язаних з іншою звичайною та надзвичайною діяльністю, аудитору слід озна­йомитися з порядком формування й відображення доходів і ви­трат від фінансових операцій, іншої звичайної діяльності (від ре­алізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів тощо) та надзвичайних подій.

У процесі перевірки треба проаналізувати звіт про фінансові Результати підприємства, перевірити відповідність формування статей звітності встановленим вимогам, зіставити суми, які наве­дені у звітності, з даними бухгалтерського обліку та підтвердити їх відповідність.

Програму аудиту формування фінансових результатів наведе­но в табл. 14.6.

215

Продовження табл. 14.6
1	2	3	4	5
			8. Встановити наявність підтверджувальних пер­винних документів по витратах, які включаються до іншої операційної діяльності; 9. Вибірковою перевіркою перерахувати такі види витрат, як курсові різниці, штрафи, пені, неустойки
2	Перевірка порядку ви­значення фінансового результату від фінансо­вих операцій	Інвестиційні проекти, дого­вори про інвес­тиційну та спі­льну діяльність, кредитні дого­вори, протоколи зборів акціоне­рів	1. Визначити основні види доходів, які підпри­ємство одержує від фінансової діяльності, а саме: встановити наявність документів, що підтверджу­ють право здійснення такої діяльності. 2. Перевірити наявність та порядок оформлен­ня документів, які підтверджують доходи від фі­нансової діяльності. 3. Здійснити вибірковий перерахунок таких доходів та витрат, як відсотки за кредит, диві­денди. 4. Перевірити правильність відображення та зміст витрат від участі в капіталі	Юридична, взаємна, візуальна перевірки
3	Перевірка формування фінансового результату від іншої звичайної діяльності	Договори на продаж необо­ротних активів, акти прийман-ня-передачі, рішення загаль­них зборів ак­ціонерів, регіс­три обліку	1. Встановити правомірність здійснення окре­мих операцій, які формують фінансовий результат від іншої звичайної діяльності. 2. Перевірити наявність, відповідність даних документів, які підтверджують доходи та витрати від іншої звичайної діяльності. 3. Встановити правильність відображення в бух­галтерському обліку результатів іншої звичайної діяльності	Арифме­тична, фор­мальна, логічна, юридична, взаємна перевірки

Закінчення табл. 14.6

1	2	3	4	5
5	Перевірка	Договори із	1. Вивчити доходи та витрати, які підприємст-	Арифметич-
	формування	страховими ор-	во визначає як отримані від надзвичайних подій,	на, форма-
	фінансових	ганізаціями,	та встановити їх відповідність законодавчо	льна, логіч-
	результатів	акти ліквідації,	визначеним.	на, юридич-
	від надзви-	акти на списан-	2. Перевірити порядок відшкодування витрат	на, взаємна
	чайних подій	ня, акти інвен-	від надзвичайних подій.	перевірки
		таризацій, регі-	3. Здійснити перерахунок суми витрат від над-
		стри обліку	звичайних подій та перевірити їх відповідність
			сумі, відображеній у Звіті про фінансові резуль-
			тати.
			4. Перевірити повноту, правильність та своєчас-
			ність відображення в обліку доходів та витрат від
			надзвичайних подій

Аудит податків, зборів, обов'язкових платежів

Розділ 15

АУДИТ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ, ОБОВ'ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ

15.1. Загальні підходи до аудиту податків, зборів і обов'язкових платежів

15.1.1. Цілі та завдання аудиту податків, зборів та обов'язкових платежів

Аудит розрахунків з бюджетом і державними цільовими фон­дами може бути повністю відокремлений в самостійний етап ауди­торської перевірки підприємства або здійснений частково в про­цесі перевірки інших аспектів його діяльності. При його прове­денні аудитор вирішує два завдання:

1. Підтвердити правильність розрахунків з бюджетом та дер­ жавними цільовими фондами по податках, зборах і обов'язкових платежах, що передбачає перевірку правильності:

• визначення бази оподаткування, ставок та розрахунку сум податків;

• застосування пільг у розрізі різних видів податків (за наяв­ ності пільг) або можливості застосування пільг (за умови їх відсут­ ності на підприємстві);

• сплати податків, зборів і обов'язкових платежів.

2. Оптимізувати податкове планування та сплату податків на підприємстві.

Незалежно від організації робіт у процесі аудиту податків, зборів і обов'язкових платежів потрібно виконати такі аудиторські процедури:

220

1. ознайомитися з усіма податками, платниками яких є під­ приємство;

2. ознайомитися з актами за результатами перевірок контро­ люючих органів та перепискою підприємства з ними;

3. ознайомитися з розрахунками податків і перевірити відпо­ відність усіх сум, наведених у них, даним бухгалтерського та по­ даткового обліку;

4. перевірити повноту та правильність визначення оподатко­ вуваного обороту;

5. оцінити правильність застосування ставок податків, зборів і обов'язкових платежів;

6. перевірити обґрунтованість застосування пільг;

7. оцінити правильність ведення бухгалтерського та податко­ вого обліку податків, зборів і обов'язкових платежів, відповідність його організації вимогам законодавства;

8. перевірити своєчасність надання податкової звітності та сплати податків, зборів і обов'язкових платежів у повному обсязі;

9. перевірити правильність самостійного виправлення поми­ лок, допущених при обчисленні та сплаті податків у минулих звіт­ них періодах.