- •1.1. Система національного фінансово-економічного контролю України
- •1.2. Історія розвитку аудиту
- •1.3. Система незалежного фінансового контролю (аудиту) в Україні
- •1.4. Аудиторська діяльність, її суть, функціональні завдання, предмет, метод, об'єкти аудиту
- •1.4.1. Мета і основні завдання аудиту
- •1.4.2. Суть специфіки аудиту
- •1.4.3. Функціональні завдання аудиту
- •1.4.4. Предмет, метод аудиту
- •1.4.5. Об'єкти аудиторської діяльності
- •1.5. Види аудиту
- •1.6. Принципи аудиту
- •2.1. Планування аудиту
- •2.2. Стадії аудиту
- •2.3. Процедури аудиту
- •3.1. Аудиторські докази, їх суть і класифікація
- •3.2. Достатність і належність аудиторських доказів
- •3.3. Тести систем контролю
- •3.4. Процедури перевірки на суттєвість
- •4.1. Визначення обсягу вибірки
- •4.2. Поняття суттєвості у вибірковому дослідженні
- •5.1. Класифікація помилок і шахрайства
- •5.2. Оцінка ризику
- •5.3. Процедури виявлення помилок і шахрайства
- •5.3.1. Процедури контролю повноти даних
- •5.3.2. Процедури контролю точності
- •5.3.4. Процедури контролю за збереженням активів
- •5.4. Модифіковані (додаткові) процедури
- •6.2. Характеристика аудиторського ризику
- •6.3.2. Оцінка ризику при контролі
- •7.1. Об'єкти і методи внутрішнього аудиту і контролю
- •7.2. Взаємодія внутрішнього контролю і зовнішнього аудиту
- •7.3. Дослідження й оцінка системи внутрішнього контролю і аудиту
- •8.1. Робоча документація аудиторів
- •8.2. Підсумкова документація
- •8.2.1. Аудиторський висновок
- •9.1. Аналіз систем електронної обробки даних клієнта
- •3. Оптимальне виконання процедур контролю і максимальне зниження ймовірності виникнення неправильних висновків і рекомендацій за визначеними чинниками та рівня ризику комп'ютерного середовища.
- •9.2. Проведення аудиту з використанням комп'ютерних програм контролю і тестування
- •10.2. Сертифікація аудиторів
- •10.3. Реєстр аудиторських фірм і аудиторів України
- •10.4. Організація роботи аудиторів
- •10.5. Нормування і контроль якості роботи аудиторів
- •10.6. Стандарти і нормативи аудиту
- •Загальна характеристика організації підприємства;
- •Фінанси підприємства;
- •11.1. Загальна характеристика організації підприємства
- •11.4. Фінанси підприємства
- •11.5. Маркетинг
- •11.6. Виробництво
- •11.7. Дослідження і розробки
- •11.8. Трудові ресурси
- •11.9. Управлінські системи і практична діяльність. Ефективність
- •12.1. Консультації
- •12.2. Бізнес-планування
- •12.3. Економіко-правове забезпечення підприємницької діяльності
- •13.1. Аудит касових операцій
- •13.2. Аудит основних засобів
- •Отриманих
- •В оренду основних
- •Засобів
- •77 Етап
- •13.2.1. Аудит руху основних засобів
- •13.2.2. Аудит зносу основних засобів
- •13.2.3. Аудит індексації і переоцінки основних засобів
- •13.2.4. Аудит ремонту основних засобів
- •13.3. Аудит запасів
- •13.4. Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами
- •14.1. Операційний аудит реалізації продукції (робіт, послуг)
- •14.2. Аудит формування фінансових результатів
- •15.1.2. Попередній етап аудиторської перевірки податків, зборів і обов'язкових платежів
- •15.1.3. Дії аудитора після проведення аудиту податків, зборів і обов'язкових платежів
- •15.2. Аудит податку на додану вартість
- •15.3. Аудит податку на прибуток
- •16.3. Особливості аудиту торговельної діяльності
- •17.1. Обов'язкова аудиторська перевірка з приводу порушення справи про банкрутство підприємства
- •17.1. Обов'язкова аудиторська перевірка з приводу порушення справи про банкрутство підприємства
- •17.1.1. Аналіз фінансового стану підприємства
- •Аналіз основних засобів та інших необоротних активів.
- •17.1.2. Аналіз виробничо-господарської діяльності
- •17.2. Особливості аудиту у випадках приватизації
- •17.3. Особливості аудиту в акціонерних товариствах
- •17.5. Особливості аудиту довірчих товариств
- •18.1. Методи аналізу фінансового стану
- •Аналіз рентабельності.
- •18.3. Методика проведення аудиту фінансового стану підприємств
- •18.3.1. Оцінка оборотності майна підприємства
- •18.3.2. Оцінка виробничого потенціалу
- •18.3.3. Оцінка фінансової стабільності
- •18.3.5. Аналіз рентабельності
- •19.2. Мета і завдання аудиту фінансової звітності
- •19.3. Порядок проведення аудиту фінансової звітності
- •Закон україни Про аудиторську діяльність
- •Відповідальність аудиторів та аудиторських фірм
- •22 Квітня 1993 року № 3125-хп
- •1. Предмет договору
- •3. Строки виконання робіт
- •4. Вартість робіт та порядок розрахунків
- •5. Відповідальність сторін
- •7. Юридичні адреси сторін
- •13. Юридичні адреси, банківські реквізити та підписи
- •Аудиторський висновок
- •Облік матеріальних цінностей
- •Облік коштів та розрахунків
- •Аудиторський висновок (про окрему позицію фінансової звітності)
- •Аудиторський висновок щодо фінансової звітності підприємства, а також окремих положень договору
- •1. Мета перевірки
- •2. Оцінка методології ведення бухгалтерського обліку та облікової політики на підприємстві.
- •3. Аудит фінансової звітності
- •4. Аудит нарахування пдв
- •4.1. Перевірка правомірності віднесення сум до податкового кредиту
- •4.2. Перевірка обгрунтованості застосування нульової ставки з пдв
- •4.3. Порядок оподаткування пдв зворотної тари
- •4.4. Вибіркова перевірка
- •5. Аудит визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток
- •5.1. Аудит розрахунку валових доходів і валових витрат
- •5.2. Перевірка визначення амортизаційних відрахувань та обґрун тованості включення витрат, пов'язаних з поліпшенням основних за собів, до складу валових
- •5.4. Окремі зауваження щодо порядку формування валових доходів
- •6. Аудит руху основних засобів
- •7. Аудит розрахунків з підзвітними особами, аудит касових операцій
- •Процедури загального контролю якості аудиторських робіт
- •Процедури
- •1. Призначення окремої особи або групи осіб для вирішення питань цілісності, об'єктивності, незалежності та конфіденційності.
- •3. Керівництво процесом виконання внутрішніх правил і розкладу, які стосуються незалежності співробітників.
- •2. Визначення кваліфікації та підготовка інструкції для оцінки фахового рівня потенційних співробітників.
- •3. Інформування претендентів і нових співробітників фірми про внутрішні правила і розклад роботи фірми, які на них поширюються.
- •4. Затвердження вимог щодо постійного підвищення фахової кваліфі кації і знань та доведення їх до відома співробітників аудиторської фірми.
- •5. Інформування співробітників про розвиток Національних норма тивів аудиту, правил та розкладу аудиторської фірми, стимулювання підвищення кваліфікації співробітників.
- •6. Забезпечення необхідної чисельності компетентних співробітників, які мають право на експертизу в спеціальних галузях господарської діяльності підприємств.
- •7. Визначення кваліфікації на різних посадових рівнях аудиторської фірми.
- •8. Оцінка роботи співробітників і допомога з метою вдосконалення професійних якостей.
- •9. Визначення співробітників аудиторської фірми, відповідальних за правильність прийнятих рішень про службове підвищення співробітників аудиторської фірми:
- •Призначення на аудиторську перевірку Процедури
- •1. Аудиторська діяльність доручається тільки тим співробітникам, які володіють належною технічною підготовкою і майстерністю.
- •2. Призначення відповідальних осіб для створення і укомплектування робочих груп для аудиторських перевірок.
- •1. Операції для планування аудиту та встановлення рівня відповідальності за процес планування аудиту.
- •(За балансом)
- •1. Показники платоспроможності
- •2. Показники фінансової звітності
17.1.2. Аналіз виробничо-господарської діяльності
При аналізі виробничо-господарської діяльності насамперЄл аналізують загальну виробничу структуру, перевіряють основні техніко-економічні показники структурних підрозділів підприєц. ства, вивчають можливості їх відокремлення в період майбутньої реструктуризації. Крім того, аналізують план-схему підприємства опис окремих об'єктів, таблиці до них. Визначають основні види продукції, обсяги їх випуску та реалізації за попередній і звітний роки, а також прогнозні показники на наступний рік для кожного структурного підрозділу та для підприємства в цілому.
-
Аналіз стану та використання основних фондів. Ефек тивність використання основних фондів характеризується показ ником фондовіддачі Фв, розраховуваним як відношення виручки від реалізації без ПДВ та акцизного збору до середньої вартості основних засобів. Зростання показника фондовіддачі свідчить про ефективне використання основних фондів. Окремо оцінюють доцільність придбання нематеріальних активів.
-
Аналіз використання трудових ресурсів проводять на основі даних статистичної звітності 1-ПВ, 3-ПВ. Докладно вивчають при чини втрат робочого часу, роблять висновок про відповідність чи сельності працівників потребам виробництва.
-
Аналіз об'єктів незавершеного будівництва проводять на ос нові даних річної форми звітності № 8-КБ. Об'єкти аналізують з погляду введення їх в експлуатацію, перспектив подальшого вико ристання або передання місцевим органам виконавчої влади.
4. Аналіз об'єктів соцкультпобуту. При цьому зазначаю?1 місцезнаходження об'єкта, наводять коротку характеристик! спроможності надання послуг, визначають дату передання ко» ного об'єкта до комунальної власності, узгоджену з місцевий1 органами влади, очікувані розміри доходу від діяльності об'єкт1 соцкультпобуту.
5. Аналіз стану охорони навколишнього середовища передба- е вивчення наявності очисних споруд, їх використання та ста-
оцінку впливу виробництва на навколишнє середовище.
НУ'
6. Конкурентне середовище і маркетинг. Разом із керівницт вом підприємства аудитори готують варіанти для вирішення ком плексу завдань:
визначення попиту на продукцію;
вивчення конкурентоспроможності товарів;
забезпечення відповідної якості товарів;
розробка концепції життєвого циклу товару;
управління товарним асортиментом;
розрахунок прогнозних обсягів виробництва та номенклатури товарів;
розширення інноваційної діяльності, спрямованої на розробку нових товарів з урахуванням ринкових вимог і стратегії підприємства.
На основі аналізу аудитор готує аудиторський висновок про фінансово-господарський стан при визнанні підприємства банкрутом.
17.2. Особливості аудиту у випадках приватизації
Перехід України до ринкових відносин можливий за умови Роздержавлення та приватизації, в процесі перетворення державах підприємств в акціонерні товариства. Передача майна більшості державних підприємств у власність їх працівників, а також громадянам України, створення відкритих акціонерних товариств сприятиме подальшій концентрації власності, формуванню рин-КУ Цінних паперів, залученню стратегічних інвесторів і появі ефектного власника. Приватизація є однією із найголовніших про-Лем переходу нашої країни до ринкової економіки і передбачає доведення комплексу взаємопов'язаних заходів, урегульованих аКонодавством України.
Аудиторська перевірка державних підприємств, що привати-т, має дуже велике значення. Вона здійснюється згідно із Закону України "Про аудиторську діяльність" [14] в обо-
326
327
Розділ 17
Особливості обов'язкового аудиту
в'язковому порядку до 15-го числа місяця, в якому за рішенням органу приватизації здійснюється оцінка майна підприємства Завдання аудиту полягає в тому, щоб перевірити постановку, повноту і достовірність ведення бухгалтерського обліку та звітності Тому перевіряють усі облікові регістри та первинні документи підприємства, що приватизується.
Аудиторський висновок, що подається до органу приватизації, має відповідати вимогам Закону України "Про аудиторську діяльність" [14] та Методичним роз'ясненням щодо здійснення аудиторських перевірок фінансового стану підприємств, що приватизуються, затвердженим наказом Фонду державного майна України від 3 серпня 1995 р. № 998 [136].
Схему порядку перевірки наведено на рис. 17.1. Вона передбачає перевірку:
-
додержання порядку проведення інвентаризації, підтвер дження результатів інвентаризації, проведеної в зв'язку з прива тизацією: звірка їх даних з показниками облікових регістрів, пер винних документів аналітичного обліку, своєчасність і правиль ність відображення результатів у бухгалтерському обліку підпри ємства;
-
складання документів, необхідних для оцінки майнового комплексу підприємства, а також вартості майна, що підлягає приватизації (статутного фонду акціонерного товариства), підтвер дження даних, відображених у відомостях розрахунку відновної та залишкової вартості основних засобів підприємства: відповід ність цих показників даним інвентарних карток об'єктів основ них засобів та інвентаризаційних описів, підтвердження застосо ваних при розрахунку коефіцієнтів збільшення балансової вар тості та норм амортизації згідно із законодавчими та нормативни ми документами України;
-
фінансового стану підприємства: додержання вимог щодо обліку основних засобів, нарахування амортизаційних відраху вань, джерел придбання основних засобів, підтвердження поряД' ку проведення індексації основних фондів станом на 01.05.92 р-! 01.08.93 р.; 01.01.95 р.; 01.04.96 р., відповідність поточних даних даним Звіту про фінансовий стан підприємства, відображення в обліку виробничих запасів, сировини, матеріалів, тари, палива та особливо порядок їх дооцінки, правильність віднесення придба' них фондів до складу малоцінних і швидкозношуваних предметів»
328
Аудит фінансового стану підприємства, що приватизується
Аудит
інвентаризації при приватизації
Аудит фінансового стану та підтвердження статей передаточного балансу
Аудит документації, яка
потрібна для
проведення оцінки
вартості майна
Аудит порядку
проведення інвентаризації на підприємстві
Аудит обліку основних засобів
Аудит порядку
заповнення відомості
розрахунку відновної
вартості основних
засобів
Аудит
визначення
результатів
інвентаризації
Аудит товарно-матеріальних цінностей
Аудит порядку
заповнення відомості
розрахунку залишкової
вартості основних
засобів
Аудит відображення
в бухгалтерському
обліку результатів
інвентаризації
Аудит підтвердження
стану дебіторської
та кредиторської
заборгованості
Аудит результатів
фінансово-господарської
діяльності
Аудит підтвердження
статей передаточного
балансу
Рис. 17.1. Порядок проведення аудиту фінансового стану підприємства, що приватизується
329
І
Розділ 17
Особливості обов'язкового аудиту
підтвердження сум дебіторської та кредиторської заборгованості, зазначених у балансі, наявність підтверджувальних первинних документів і правильність їх оформлення, відображення результатів фінансово-господарської діяльності та відповідність даних обліку даним у звіті про фінансові результати, підтвердження статей передаточного балансу даними синтетичного обліку на підприємстві.
Особливу увагу аудитор має приділити порядку складання документації, необхідної для проведення оцінки вартості майна, який регулюється Методикою оцінки вартості майна під час приватизації, затвердженою постановою Кабміну України від 15 серпня 1996 р. № 961 [53], за якою найважливішим показником є залишкова вартість основних засобів з урахуванням індексації їх балансової вартості. Розрахунок залишкової вартості основних фондів проводиться відповідно до додатків № 5 Відомості розрахунку відновної вартості основних засобів і № 6 Відомості розрахунку залишкової вартості основних засобів.
Перевіряючи правильність складання додатка № 5, треба зверї нути увагу на такі показники:
-
первісну вартість основних засобів;
-
дату введення в експлуатацію основних засобів;
-
коефіцієнт збільшення балансової вартості станом на 01.05.92 р.І 01.09.93 р.; 01.01.95 р.; 01.04.96 р.;
-
вартість витрат на закінчений капітальний ремонт.
Аудитор повинен порівняти дані інвентарних карток з даниі ми у відомості з кожного об'єкта основних засобів, перевірити, чи правильно зафіксовано дату введення в експлуатацію, і з'ясувати, чи дійсно всі об'єкти основних засобів відображені у відомості. При цьому дані порівнюються з даними інвентаризаційного опису, складеного при проведенні інвентаризації основних засобів. І
Перевірка коефіцієнтів збільшення балансової вартості основі них засобів регламентується такими нормативними документа' ми [52, 97].
Для того щоб підтвердити дані наведених сум на капітальний ремонт, аудитору слід перевірити наявність кошторисних розра' хунків, технічну документацію, акти приймання-здавання, вста'
330
повити, ким і коли вони затверджені та яким способом виконувався капітальний ремонт.
Порядок складання додатка № 6 Відомості розрахунку залишкової вартості основних засобів перевіряють шляхом встановлення правильності застосування шифрів амортизації та річних норм амортизації з кожного об'єкта основних засобів. При цьому аудитор регламентувався до 1 липня 1997 р. постановою Ради Міністрів СРСР "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР" від 22 жовтня 1990 р. № 1072 [44], після 1 липня 1997 р. — Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" [25].
Аудитор порівнює норми амортизаційних відрахувань в інвентарних картках основних засобів з єдиними нормами амортизації на повне відновлення, тобто звіряє, чи правильно віднесений той чи інший об'єкт основних засобів до певної їх групи або виду для визначення річної норми амортизації. Слід також враховувати, що до 01.07.97 р. діяв особливий порядок нарахування амортизації на рухомий автомобільний транспорт, норми амортизації на який встановлювалися в процентах від вартості на 1000 км пробігу.
Завершальним етапом є перевірка відповідності отриманого загального результату в складеній документації з показниками передаточного балансу підприємства у розділі І активу балансу в рядках 011 та 010.