4. Аудит нарахування пдв

4.1. Перевірка правомірності віднесення сум до податкового кредиту

4.1.1. При вибірковій перевірці виявлено, що до податкового кредиту відносились суми на основі податкових накладних, заповнених без до­тримання вимог чинного законодавства, а саме підпункту 7.2.1 п. 7.2ст. 7 Закону про ПДВ (відсутні номери свідоцтва, індивідуальні номери, кількість матеріальних цінностей, ціна одиниці тощо). Перелік податко­вих накладних наведено у табл. 21.3.

Аудитор вважає, що підприємство має ризик втрати права на подат­ ковий кредит за наведеними вище податковими накладними у розмірі грн.

Підтвердженням цього також може слугувати лист Вищого арбітраж­ного суду "Про деякі питання практиці вирішення спорів, пов'язаних з використанням законодавства про податки" від 23 листопада 2001 р. № 01-*8/1271, в якому зазначено, що відсутність хоча б одного із вста­новлених законодавством реквізитів лишає покупця права на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість на основі таких податкових накладних. В цьому разі аудитор рекомендує ви­магати від постачальників повторної виписки податкових накладних, за­повнених з урахуванням вимог законодавства.

4.1.2 Огляд структури витрат та бухгалтерських записів підприємства показує, що протягом 2001 р. спотерігалося багаторазове списання ТМЦ

447

Додатки

Додатки

Таблиця 21.3. Податкові накладні, використані при перевірці

Місяць	Номер податкової накладної, найменування продавця	Сума отриманих товарів, робіт, послуг, грн
		загальна сума	Сума ПДВ
Жовтень	№ 26, 11.10, ТОВ "	781,80	130,3
Жовтень	№ 801, 10.10 ТОВ "	3127,20	521,20
Листопад	№ 611, 12.11 ТОВ " "	2658,12	443,02
Листопад	№ 640, 13.11 ТОВ "	2501,76	416,36
Листопад	№ 704, 14.11 ТОВ "	2658,12	443,02

на витрати, які не мають безпосереднього зв'язку з виробничою діяльні­стю підприємства (насамперед ті, які списані в дебет таких рахунків, як 95, 9511, 97), або по яких існують обмеження в Законі України "Про опо­даткування прибутку підприємств" щодо включення до валових витрат. Це стосується, наприклад, витрат пально-мастильних матеріалів на лег­кові автомобілі та ін. Зауваження викликає те, що відсутні будь-які за­писи щодо коригування сум податкового кредиту по таких ТМЦ, оскільки відсутність можливості віднести певні витрати до складу валових авто­матично позбавляє права на відшкодування ПДВ. Таке відновлення ПДВ може не здійснюватися лише в тому випадку, якщо при придбанні таких матеріальних цінностей підприємство не включало ПДВ до складу подат­кового кредиту. Наприклад, протягом періоду, що перевірявся, підпри­ємство зробило такі записи щодо списання товарно-матеріальних ціннос­тей, не пов'язаних з виробничою діяльністю:

Д-тп 95 "Фінансові витрати";

К-тп 202 "Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби"; Д-тп 95 "Фінансові витрати";

К-тп 203 "Паливо"; Д-тп 95 "Фінансові витрати";

К-тп 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".

За даними таблиці, сформованої за даними Головної книги, вартість таких товарно-матеріальних цінностей становить грн. Ви­ ходячи з цього, аудитор вважає, що сума податкового кредиту підприєм­ ства може бути завищена на грн.