1.6. Принципи аудиту

Національні нормативи аудиту в Україні і Кодекс професійної етики аудиторів України, затверджений рішенням Аудиторської палати України від 18 грудня 1998 р. № 73 [129], встановлюють основні принципи аудиту, правила надання аудиторських послуг, фундаментальні засади аудиторської етики. Відповідно до цих до­кументів принципи аудиту можна поділити на дві групи: методо­логічні та принципи професійної етики.

До методологічних принципів належать:

• планування аудиту;

• обґрунтованість оцінки значущості аудиторських свідчень, а також системи внутрішнього контролю;

• визначення критеріїв суттєвості та достовірності;

• дотримання методики та техніки аудиту, оцінки ризиків та

• аналіз інформації та формування висновків;

• відповідальність за результати аудиту;

• повне інформування клієнта.

Починаючи з 1 січня 1999 р. введено обов'язковість дотриман­ня Національних нормативів аудиту.

Необов'язковими для виконання є такі нормативи:

№ 12 "Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства та ризику, пов'язаного з ефективністю її функціонування";

№ 13 "Аудит в умовах електронної обробки даних";

№ 17 "Вибіркова перевірка";

№ 24 "Врахування роботи спеціалістів внутрішнього аудиту";

№ 31 "Вплив системи електронної обробки даних на оцінку си­стеми бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю";

№ 32 "Оцінки властивого ризику і ризику невідповідності вну­трішнього контролю, їх вплив на незалежні процедури аудитор­ської перевірки".

Нормативи використовуються аудиторами залежно від обсягу операцій клієнта та наявності у нього системи внутрішнього кон­тролю, служби внутрішнього аудиту або системи електронної об­робки даних.

Кодекс професійної етики аудиторів України передбачає прави­ ла надання аудиторських послуг та фундаментальні принципи ети- 2 "* 33

Розділ 1

ки аудитора. Вони є обов'язковими для виконання всіма аудитора­ми при наданні ними аудиторських послуг. До них належать такі.

Неупередженість. Аудитор повинен виконувати свої функції неупереджено, бути незалежним, чесним і об'єктивним.

Чесність. Чесність та об'єктивність суджень аудитора мають особливе значення за умови оцінки результатів фінансового звіту. Аудитор не може уникнути тиску на нього в процесі своєї професій­ної діяльності, але повинен протистояти йому.

Він має уникати відносин з клієнтами, не пов'язаних з ауди­торською перевіркою. Аудитор повинен зберігати чесність та об'єк­тивність на всіх етапах роботи і, висловлюючи думку про фінан­совий звіт, уникати ситуацій, які вплинули б на незалежність його висновків.

Об'єктивність. Аудитор повинен бути об'єктивним, щоб упередженість та інші чинники не впливали на достовірність його висновків.

Професійна незалежність. Аудитор повинен бути професій­но незалежним, фахово бездоганним. Рівень фахової підготовки аудиторів має відповідати єдиним професійним вимогам. Допус­каються до аудиторської діяльності тільки ті фахівці, які склали іспит і одержали сертифікат.

Конфіденційність. Аудитор має зберігати в таємниці всю інформацію, яка стосується стану справ клієнта. Всі документи, пов'язані з аудитом, слід повертати клієнту. Аудитор повинен до­держувати конфіденційності всієї без винятку інформації, отри­маної в процесі проведення аудиту. Єдиним винятком з цього пра­вила є обов'язок аудитора (аудиторської фірми) надати за рішен­ням судових органів або за санкцією прокурора конкретну інфор­мацію. Аудитор не має права використовувати інформацію та фак­ти, взяті з аудиторських перевірок, для своєї вигоди, вигоди третіх осіб або на шкоду клієнтові.

Професійна поведінка. Аудитор повинен сприяти підвищен­ню авторитетності своєї професії в суспільстві. Він повинен бути чесним і не здійснювати вчинків, які можуть похитнути довіру і прихильність громади до аудиторської професії в цілому. Ауди­тор не має права залучати клієнтів шляхом обдурювання, хибних уявлень і помилкових дій. Аудитор має бути доброзичливим, сприя­ти встановленню добрих стосунків між колегами і представника­ми інших аудиторських фірм. Найважливіша характеристика

34

Суть аудиторської діяльності, її призначення і сфера

професіонала — це всіляка підтримка професії та прагнення об'єд­нати колег. Аудитор не може відбивати клієнтів у своїх колег з метою розширення своєї практики засобами, які можуть призве­сти до зниження якості роботи або порупіення прав третіх осіб на отримання достовірної інформації. Аудитору забороняється зай­матися саморекламою, яка створює хибне уявлення в клієнтів і зачіпає інтереси колег.

Професійні норми. Аудитори зобов'язані виконувати з належ­ною турботою і увагою вказівки та побажання клієнта тією мірою, у якій вони не суперечать вимогам чинного законодавства.

Аудитор завжди має бути вільним від будь-якої зацікавленості, несумісної з чесністю, об'єктивністю та незалежністю.

Кожен аудитор, що отримав сертифікат аудитора України, виголошує і підписує клятву, текст якої наводимо повністю:

"Я (прізвище, ім'я) виголошую клятву аудитора й урочисто обіцяю виконувати свої професійні обов'язки з честю і гідністю, дотримувати­ся законів України, Національних нормативів аудиту, Кодексу профес­ійної етики аудиторів України і вимагати дотримання їх іншими".

Дата

Підпис

Відповідно до рішення Аудиторської Палати України від 18 квітня 2003 р., протокол № 122 як Національні стандарти ауди­ту в Україні прийнято Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів (САЕ) [130].

35

Планування, стадії та процедури аудиту

Розділ 2

ПЛАНУВАННЯ, СТАДІЇ ТА ПРОЦЕДУРИ АУДИТУ