Облік матеріальних цінностей

Перевіркою щодо визнання активами встановлено наявність та до­ стовірність оцінки товарно-матеріальних цінностей, що перебувають на балансі підприємства. Облік матеріальних цінностей ведеться згідно з П(С)БО 9 "Запаси". Запаси відображено в балансі за первісною вартістю на загальну суму тис. грн. (сировина та матеріали

тис. грн., малоцінні та швидко-

тис. грн., будівельні матеріали

зношувані предмети тис. грн., незавершене виробництво —

тис. грн., готова продукція тис. грн., товари

тис. грн.).

У разі вибуття матеріальних цінностей їх оцінка здійснюється ме­тодом собівартості перших за часом надходження (ФІФО), тобто перед­бачається, що матеріальні запаси використовуються в тій послідов­ності, в якій вони надходили на підприємство (відображені в бухгал­терському обліку).

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, вилучається зі складу активів з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та відповідними особами протягом строку їх фактичного використання. Порушень щодо виконання операцій з малоцінними та швидкозношува­ними предметами не виявлено.

Облік коштів та розрахунків

Результатами перевірки встановлено розмір дебіторської заборгова­ ності тис. грн., у тому числі тис. грн. за товари,

роботи, послуги. Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості

за товари, роботи, послуги дорівнює її первісній вартості ( тис.

грн.), оскільки на підприємстві в обліковій політиці не передбачено нара­ хування резерву сумнівних боргів, що свідчить про відсутність безнадій­ ної дебіторської заборгованості. Інша сума поточної дебіторської заборго­ ваності складається із дебіторської заборгованості за розрахунками з бю­ джетом ( тис. грн.) та дебіторської заборгованості із внутрішніх

розрахунків з дочірніми підприємствами ( тис. грн.).

У складі довгострокової заборгованості числиться сума реструктури- зованої заборгованості зі сплати податків (зборів, обов'язкових платежів) в сумі тис. грн.

Станом на 1 січня 2002 р. обсяг поточної заборгованості становить

тис. грн., в тому числі заборгованість за товари, роботи, послуги —

тис. грн., за одержані аванси тис. грн., перед бюджетом

по податках, зборах, обов'язкових платежах тис. грн., зі стра­ хування тис. грн., з оплати праці тис. грн., із внутрішніх

розрахунків тис. грн. Позикові кошти на балансі ВАТ завод

" " станом на 1 січня 2002 р. становлять тис. грн.

425

Додатки

сг:ь на

Порівняно з попереднім періодом дебіторська заборгованість зменши-

ьна тис. грн., а кредиторська на тис. грн.

к:

Облік касових операцій, розрахунків по заробітній платі, інших роз-іунків у цілому відповідає вимогам чинного законодавства.

Облік формування фінансових результатів

Визначення фінансових результатів у бухгалтерському обліку прово-ш- юся відповідно до П(С)БО 15 "Дохід", затвердженого наказом Мінфіну ;рс?аїни від 29 листопада 1999 р. № 290. Відповідно до вимог цього Стан-їртту за звітний 2001 р. на підприємстві сформовано фінансовий резуль-

іг 7 У вигляді збитку в розмірі тис. грн.

І Проаналізувавши та перевіривши господарську діяльність на підпри-

кгтві ВАТ завод " ", АП " " має певну кількість

ідниторських свідчень для надання аудиторського висновку на основі на-іжнального нормативу аудиту № 26 "Аудиторський висновок".

ВИСНОВОК

" складена

«» Фінансова звітність підприємства ВАТ завод "

»... ис*оид складена

іоо'Снові дійсних даних бухгалтерського обліку та достовірно відображає ж" тичний фінансовий стан на 1 січня 2002 р. При формуванні звітності аеержано основних принципів, наведених у П(С)БО 1 "Загальні вимоги ф.оінансової звітності", а саме:

автономність;

безперервність діяльності підприємства;

повне висвітлення (звітність містить всю інформацію про фактичні

иоотенційні наслідки операцій і подій, які можуть вплинути на рішен­ії, плцо приймаються на її основі);

єдиний грошовий вимірник.

Однак результати аудиторської перевірки показників фінансової зітЕаності та регістрів аналітичного і синтетичного обліку показали деяку юіі-іжність між ними. Це дає підставу для надання умовно-позитивного ш іторського висновку, оскільки зазначена невідповідність має обмеже­ні ж: вплив на фінансову звітність і не викривлює загального фінансового я^у підприємства (має місце нефундаментальна незгода).

ІІДифровий матеріал, викладений у звітності суб'єкта перевірки, відпо-аєзв даним аналітичного обліку. Фінансово-господарська діяльність ііікзнюється відповідно до чинного законодавства; прийнята система бух-згєзерського обліку задовольняє законодавчим та нормативним вимогам.

Щиректор АП " "

е»ертифікат аудитора серії А №

Додатки

Аудиторське підприємство м и	Додаток 15 В Комісію з цінних паперів та фондового ринку , м. Кіровоград
Україна, м.
вул.
р/р № у КОФ УСБ
МФО , код
ліцензія № чинна до	Р-
Свідоцтво про внесення в Реєстр суб' діяльності № видане	єктів аудиторської
Аудиторською палатою України	року

ДОВІДКА про фінансовий стан відкритого акціонерного товариства

м.

Для характеристики фінансового стану відкритого акціонерного то­ вариства " ", доцільно використовувати аналіз показ­ ників платоспроможності та фінансової стабільності підприємства (Ме­ тодичні рекомендації щодо підготовки аудиторського висновку при пе­ ревірці відкритих акціонерних товариств та підприємств-емітентів об­ лігацій (крім комерційних банків), схвалено протоколом Аудиторської

палати України № від року). Здійснений аналіз дасть

змогу реально оцінити співвідношення між заборгованістю підприємства і його активами, структуру активів, доцільність величини матеріально-виробничих запасів, дебіторської заборгованості тощо.

При аналізі фінансового стану було застосовано такі загальноприй­няті методи, як:

• аналіз за допомогою коефіцієнтів;

• аналіз на підставі результатів попередніх років.

Розрахунок подано в таблиці. Зазначені в таблиці нормативні (реко­мендовані) значення основних коефіцієнтів наведено згідно з норматива­ми, що відповідають "Вимогам до аудиторського висновку, який подаєть­ся до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєст­рації інформації та випуску цінних паперів, а також при поданні регу­лярної інформації відкритими акціонерними товариствами та підприєм-ствами-емітентами облігацій (крім комерційних банків)", затверджених

рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку

року №

427

Додатки

Додатки

Індикатори фінансового стану відкрите акціонерне товариство « „
Назва по­казника фінансового стану	Методика розрахун­ку показників фінансового стану	Значення показ­ника станом на		Нормативне (рекомендо­ване) зна­чення кое­фіцієнта	Відхи­лення
		01.01.03	01.06.03
1	2	3	4	5	6
1. Коефіці­єнт абсо­лютної лік­відності	К1 = Ф1((р. 220 + + р. 230 + + р. 240)/р. 620)	0,017	0,030	0,25 -0,5	0,013
2. Коефіці­єнт загаль­ної ліквід­ності (ко­ефіцієнт покриття)	К2 -= Ф1(р. 260 : : р. 620)	11,296	29,526	1,0- 2,0	18,230
3. Коефіці­єнт фінан­сової стій­кості (неза­лежності або авто­номії)	КЗ = = Ф1(р. 380 : : р. 280)	0,300	0,166	0,25 - 0,5	-0,134
4. Коефіці­єнт струк­тури капі­талу	К4 = = Ф1((р. 480 + + р. 620)/р. 380)	0,014	0,003	0,5 - 1,0	-0,011
5. Коефіці­єнт манев­реності власного капіталу	К11 = Ф1(р. 260 -- р. 620)/р. 380	0,1442	0,0940	>0 збільшен­ня	-0,050
6. Коефі­цієнт зносу основних засобів	К14 = = Ф1 р. 032 : : Ф1 р. 031	0,007	0,008	Зменшен­ня	0,002
7. Коефі­цієнт шви­дкої ліквід­ності	К17 = (Ф1(р.26О --р. 100-р. 110 -- р. 120 - р. 130 -- р. 140))/Ф1 р. 620	11,296	29,526	0,6 - 0,8	18,230

428

Продовження табл.

1	2	3	4	5	6
8. Чистий оборотний капітал, тис.грн.	К18 -= Ф1(р. 260 -- р. 620)	873,100	572,24	>0 збільшен­ня	-300,860
9. Коефі­цієнт забез­печеності власними оборотними засобами	К20 = Ф1(р. 260 -- р. 620) : : Ф1 р. 620	10,296	28,526	>0,1	18,230

Найвагомішою частиною аналізу фінансового стану будь-якого підприємства є огляд коефіцієнтів ліквідності та їх оцінка. За допомогою показників ліквідності визначається здатність підприємства своєчасно і в повному обсязі погасити поточні зобов'язання. Для розрахунку ко­ефіцієнтів ліквідності використовуються дані форм № 1 "Баланс" та № 2 "Звіт про фінансові результати".

Коефіцієнт абсолютної ліквідності вказує на те, яку частину ко­ роткострокової заборгованості підприємство може погасити найближчим часом і визначається відношенням суми залишків по статтях грошових коштів і поточних фінансових вкладень до суми залишків по непогаше­ ним кредитам та поточної кредиторської заборгованості. Значення цього коефіцієнта повинно бути не менше ніж 0,25, але не перевищувати 0,5 (перевищення коефіцієнта значення 0,5 вказує на надмірний залишок коштів та їх неефективне використання). На ВАТ " " цей кое­ фіцієнт станом на 01.01.2003 р. дорівнює 0,017 і збільшується протягом першого півріччя до 0,030 процентних пункти. Але його розмір все ж не­ достатньо високий і вказує на те, що підприємство не може погасити в терміновому порядку свої поточні зобов'язання.

Загальний коефіцієнт ліквідності (покриття) характеризує до­статність оборотних коштів підприємства для погашення своєї заборго­ваності і показує, скільки грошових одиниць обігових коштів припадає на кожну грошову одиницю поточних зобов'язань. Критичне значення

дорівнює 1,0. Згідно з балансом ВАТ " " на 01.07.2003 р. цей

коефіцієнт дорівнює 29,526, тобто на 1 гривню зобов'язань припадає 29,52 грн. обігових коштів, що на 18,23 процентних пункти більше про­ти показника на 01.01.2003 р. Цей коефіцієнт перебуває на високому рівні, що свідчить про можливість підприємства за рахунок власних оборотних засобів покрити зобов'язання.

Коефіцієнт фінансової стійкості (незалежності або автономії) відображає питому вагу власних коштів у загальній сумі заборгованості

429

Додатки

Додатки

підприємства. Міжнародною практикою встановлено, що значення цьо­ го коефіцієнта повинно бути не менше ніж 0,5. На ВАТ " »

станом на 01.01.2003 р. він дорівнює 0,166, а отже, підприємство є фінан­сово залежним, тобто всі його зобов'язання не можуть бути покриті за рахунок власних засобів. Зменшення значення цього коефіцієнта на 0,134 процентних пункти, порівняно з показником на 01.01.2003 р. свідчить про збільшення фінансової залежності підприємства, підвищення ризи­ку фінансових ускладнень у майбутніх періодах, що з точки зору креди­торів знижує гарантії погашення підприємством своїх зобов'язань.

Коефіцієнт структури капіталу визначає вартість залучених

підприємством коштів в розрахунку на 1 грн. власних. На ВАТ " __"

станом на 01.07.2003 р. значення цього коефіцієнта дорівнює 0,003, що свідчить про фінансову залежність цього підприємства від кредиторів та інвесторів. Зменшення цього коефіцієнта на 0,011 процентних пункти вказує на збільшення вказаної залежності.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу вказує на ступінь його мобільності, тобто можливість відносно вільно маневрувати цими кош­тами. Станом на 01.01.2003 р. значення коефіцієнта дорівнювало 0,1442. Цей показник протягом першого півріччя знизився і становить на 01.07.2003 р. відповідно 0,094.

Коефіцієнт зносу основних засобів є узагальнюючим показником технічного стану основних фондів. Станом на 01.07.2003 р. значення цьо­го показника дорівнює 0,008. Збільшення, порівняно з минулим роком на 0,001 процентних пункти вказує на незначне погіршення технічного стану основних фондів підприємства.

Коефіцієнт швидкої ліквідності розраховується з урахуванням

найбільш ліквідних поточних активів. На ВАТ " " станом на

01.07.2003 р. значення цього коефіцієнта становить 29,526 процентних пункти. Зростання на 18,23 процентних пункти вказує на збільшення здатності підприємства погасити за рахунок власних засобів коротко­строкові зобов'язання.

Чистий оборотний капітал свідчить про спроможність підприємства сплачувати свої поточні зобов'язання. Станом на 01.01.2003 р. цей показ­ник дорівнював 873,1 тис.грн., зменшення суми чистого оборотного капі­талу протягом першого півріччя 2003 р. до 572,24 тис.грн. вказує на зни­ження можливості розширення подальшої діяльності підприємства.

Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами розра­ховується як відношення величини чистого оборотного капіталу до вели­чини оборотних активів підприємства. Станом на 01.01.2003 р. цей кое­фіцієнт дорівнював 10.296, збільшення значення цього коефіцієнта про­тягом першого півріччя до 28,526 процентних пункти вказує на зростан­ня забезпеченості підприємства власними оборотними засобами.

Про прибутковість діяльності підприємства свідчать різні показники рентабельності. На цьому підприємстві всі показники рентабельності

перебувають на нульовому рівні з причини відсутності у підприємства прибутку.

Показники фінансового стану підприємства, що були розраховані, свідчать про загальне погіршення фінансового стану підприємства.

Керівництву підприємства слід розробляти заходи щодо поліпшення фінансового стану підприємства за рахунок підвищення прибутковості виробництва та більш раціонального використання власних активів, вжи­ти заходів щодо зменшення собівартості товарів (робіт, послуг), вести по­слідовну політику, яка відповідає меті підвищення його інвестиційної привабливості (збільшувати обсяги виробництва і реалізації продукції, яка користується попитом на більш або менш тривалу перспективу, тоб­то збільшувати виробництво тієї продукції, потреба в якій зумовлена по­ліпшенням ринкової кон'юнктури).

Питання, розглянуті в процесі здійснення аналізу фінансового стану породжують значні сумніви щодо здатності підприємства функціонува­ти безперервно. Фінансові звіти та додана інформація до них не містять будь-яких коригувань, які можуть бути наслідками такої невизначеності. Тому керівництву підприємства слід розробляти заходів щодо забезпечен­ня безперервного функціонування підприємства в майбутньому.

Директор АП "_

сертифікат аудитора серії А №

430

431

Додатки

Додатки

Додаток 16