1.5. Види аудиту

За формою й метою здійснення аудиту розрізняють внутрішній і зовнішній аудит. Основна відмінність між ними полягає в тому, що внутрішній аудит провадиться всередині самої організації за вимогою та з ініціативи її керівництва аудитором, який пра­цює в самій організації. Тому в виконанні своїх функцій він тією чи іншою мірою є залежним від керівництва підприємства. Вну­трішній аудит можна розглядати як невід'ємну частину загальної системи контролю, який відповідно до міжнародного нормативу "Використання результатів роботи внутрішнього аудиту" здійсню­ється за такими напрямами (функціями):

• аналіз системи обліку та внутрішнього контролю;

• вивчення бухгалтерської (фінансової) та оперативної інфор­ мації (за окремими статтями та ін.);

29

ЗО

Розділ 1

Суть аудиторської діяльності, її призначення і сфера

• вивчення економічної ефективності управлінських рішень на різних рівнях господарювання;

• аналіз адекватності політики у сфері менеджменту;

• оцінка якості інформації;

• розробка проектів управлінських рішень;

• проведення стратегічного (перспективного) аналізу;

• розробка фінансових прогнозів.

Загалом напрями, за якими здійснюється внутрішній аудит, свідчать про його виняткову важливість для підприємств. Фор­мування та розвиток внутрішнього аудиту є найважливішим зав­данням фірм. Внутрішній аудит має обов'язковий характер.

Разом із внутрішнім аудитом надзвичайно попіирений зовніш­ній аудит, який проводять окремі аудиторські фірми.

Метою та завданням зовнішнього аудиту є оцінка і підтверджен­ня достовірності фінансової звітності підприємства. У процесі ауди­торської перевірки зовнішній аудит, звичайно, входить до системи внутрішнього аудиту і дуже подібний до прийомів й методів, які за­стосовують внутрішні аудитори, та до їх оцінок. При цьому зовнішні аудитори не обмежуються питаннями підтвердження фінансової звітності, а оцінюють діяльність усіх систем підприємства.

Зовнішній аудит може бути добровільним (ініціативним), коли він провадиться з ініціативи зацікавленої сторони, та обов'язковим, коли передбачений законом. Відповідно до Закону України "Про аудиторську діяльність" [14] проведення аудиту є обов'язковим для:

• перевірки фінансового стану засновників комерційних бан­ ків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних това­ риств, холдингових компаній, інвестиційних фондів, довірчих товариств та інших фінансових посередників;

• емітентів цінних паперів;

• державних підприємств у разі здавання в оренду цілісних майнових комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змін форм власності;

• порушення питання про визнання неплатоспроможності або банкрутства.

Згідно із Законом України "Про внесення змін і доповнень До деяких законодавчих актів України" від 14 березня 1995 р.

31

Розділ 1

аудиторської діяльності, її призначення і сфера

№ 90/95-ВР зі змінами і доповненнями [17], проведення аудиту є обов'язковим також з метою підтвердження:

• достовірності та повноти ліквідаційного балансу, за винят­ ком організацій, що повністю утримуються за рахунок бюджету і не займаються підприємницькою діяльністю;

• достовірності та повноти фінансової звітності підприємств, за винятком товариств з річним господарським оборотом, що не перевищує двісті п'ятдесяти неоподатковуваних мінімумів;

• достовірності та повноти ліквідаційного балансу, за винят­ ком товариств з річним господарським оборотом, що не переви­ щує двісті п'ятдесяти неоподатковуваних мінімумів;

• достовірності та повноти бухгалтерського балансу й іншої інформації про фінансове і майнове становище боржника незалеж­ но від підстав, за якими порушено справу;

• фінансового стану засновників (крім фізичних осіб) довір­ чих товариств щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду іншого підприємства;

• достовірності та повноти річного балансу і звітності довір­ чих товариств;

• фінансового стану засновників (українських юридичних осіб) підприємств з іноземними інвестиціями щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду підприємства;

• фінансового стану засновників (учасників) страховика щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду страхової компанії;

• достовірності та повноти річного балансу і звітності страхо­ вика;

• довідки про фінансовий стан засновників страховика.

Обов'язковий аудит може бути організований також за рішен­ням суду або слідчих органів.

На підставі вивчення функцій внутрішнього та зовнішнього ауди­ту можна визначити відмінність між ними та оцінити значення кож­ного з них для становлення та розвитку системи фінансового контро­лю. Основна відмінність полягає в тому, що внутрішній аудит спря­мований на надання допомоги менеджерам у здійсненні ними кон­тролюючих функцій, тоді як зовнішній аудит може бути використа­ний також в інтересах сторонніх щодо підприємства груп. Можна стверджувати, що функції цих двох видів контролю доповнюють одна одну і водночас використовуються з різними цілями.

32