13.2.4. Аудит ремонту основних засобів

№ пор.

Етап аудиту

Джерела інфор­мації для отри­мання аудитор­ських доказів

Необхідні аудиторські проце­дури

^МетодїГ аудитор, ської пе­ревірки

1

2

3

4

5

1

Аудит норма-тивно-право-вих ас­пектів прове­дення операцій з основ­ними засоба­ми

Установчі до­кументи, рі­шення власни­ка на проведен­ня операцій з основними засобами, наказ про облікову політику під­приємства

1. Визначити законність проведення операцій з осно­вними засобами. 2. Визначити, за якою формою ведеться бухгалтер­ський облік на підприємст­ві. 3. Ознайомитися із обліко­вою політикою підприємст­ва щодо основних засобів. 4. З'ясувати, як та за яким принципом відображують­ся господарські операції на машинних носіях (оцінка системи автоматизованого управління). 5. Вивчити структуру та графік документообороту по операціях з основними засобами

Юри­дична пере­вірка

2

Аудит наявно­сті та збере­ження основ­них за­собів на підпри­ємстві

Посадові ін­струкції, дого­вори матеріаль­ної відповідаль­ності, інвентарні кар­тки (форма № 9), описи інвентарних карток (форма № 9), технічні паспорти, крес­лення, інвентар­ні списки (форма № 9), інвентарні кни­ги, накладні на внутрішнє пе­реміщення

1. Здійснити візуальну пе­ревірку умов збереження основних засобів (наявність у разі потреби сигналізації, металевих дверей, замків та інших необхідних умов). 2. Встановити матеріально відповідальних осіб, на відповідальному зберіганні яких перебуває той чи ін­ший об'єкт основного засо­бу. 3. Перевірити стан збере­ження рухомого складу основних засобів (примі­щення гаражів та інші приміщення). 4. Перевірити матеріали інвентаризації основних засобів.

Юри­дична, взаєм­на, ві­зуальна пере­вірки

г ї

2

3

4

5

5. Простежити, чи були здійснені заходи, спрямо­вані на відшкодування не­стач по основних засобах (якщо таке мало місце на підприємстві) та чи здій-нені вони згідно із чинним законодавством. 6. У разі потреби та за до­мовленістю з керівником підприємства аудитор може взяти участь у інвентари­заційному процесі з метою отримання впевненості, що на балансі підприємстві всі основні засоби є активами

3

Аудит господарських операцій по основних засобах

3.1

Перевір­ка опе­рацій із надхо­дження основ­них за­собів

Акти прийман-ня-передачі ос­новних засобів, накладні, подат­кові накладні, наказ про ство­рення прийма­льної комісії, договори з по­стачальником (підрядниками), інвентарні карт­ки, підтверджу-вальні докуме­нти по додатко­вих витратах на придбання, ко­шториси витрат при будівницт­ві, декларації про ПДВ, Кни­га обліку при­дбання товарів (робіт, послуг)

1. Встановити напрям над­ходження основних засобів на підприємство. 2. Визначити правильність формування первісної вар­тості об'єкта основних за­собів. 3. У разі самостійного ви­готовлення визначити до­цільність понесених витрат (тут може виникнути необ­хідність залучення екс­пертів). 4. Здійснити формальну перевірку первинних до­кументів при надходженні основних засобів. 5. Перевірити правильність та законність віднесення сум, сплачених постачаль­никам, до податкового кре­диту з ПДВ. 6. Оцінити стан претензій­ної роботи з контрагента­ми, якщо на підприємстві були випадки виявлення нестач при прийманні.

Ариф­метич­на, фор­мальна, логіч­на, юри­дична, взаєм­на пе­ревірки

1

2

3

4

7. Перевірити правиль­ність відображення опера­цій з надходження основ­них засобів на рахунках бухгалтерського обліку

3.2

Перевір­ка опе­рацій 3 вибуття основ­них за­собів

Акти ліквідації, акти на списан­ня, наказ про створення лік­відаційної комі­сії, накладні, податкові на­кладні, декла­рації про ПДВ, Книга обліку продажу товарів (робіт, послуг)

1. Встановити напрями вибуття основних засобів на підприємстві. 2. Перевірити правиль­ність визначення цін при продажу, ліквідації об'єк­тів основних засобів з ура­хуванням вимог законо­давства про звичайну ціну. 3. Перевірити правомір­ність та доцільність спи­сання деяких об'єктів основних засобів. 4. Перевірити правиль­ність визначення податко­вого зобов'язання з ПДВ при вибутті основних засо­бів. 5. Здійснити формальну перевірку первинних до­кументів при вибутті ос­новних засобів. 6. Перевірити правиль­ність відображення опера­цій з вибуття на рахунках бухгалтерського обліку

Ариф­метич­на, фор­мальна, логіч­на, юри­дична, взаєм­на пе­ревірки

3.3

Перевір­ка опе­рацій 3 поліпше ння основ­них за­собів

Акти виконаних робіт, коштори­си витрат, відо­мості про балан­сову вартість об'єктів основ­них засобів, на­кладні, подат­кові накладні, договори з під­рядниками

1. Перевірити доцільність та правомірність здійсне­ного ремонту. 2. Встановити правиль­ність напряму списання витрат з поліпшення осно­вних засобів. 3. Визначити порядок ви­никнення податкових по­дій при здійсненні опера­цій з поліпшення основних засобів.

Ариф­метич­на, фор­мальна, логіч­на, юри­дична, взаєм­на пе­ревірки

~~ 2

3

4

5

4. У разі, якщо поліпшен­ня основних засобів здій­снюється господарським способом, встановити пра­вильність формування ви­трат (матеріали, заробітна плата тощо). 5. Перевірити правиль­ність відображення опера­цій з поліпшення на раху­нках бухгалтерського об­ліку

3.4

Перевір­ка по­рядку нараху­вання аморти­зації

Розрахунок амор­тизаційних від­рахувань

1. Встановити методи, за якими здійснюється нара­хування амортизації на підприємстві. 2. Перевірити порядок групування основних засо­бів. 3. Здійснити арифметичну перевірку розрахунку амор­тизаційних відрахувань (вибіркову). 4. Перевірити правиль­ність відображення опера­цій з нарахування аморти­зації на рахунках бухгал­терського обліку. 5. Охарактеризувати доціль­ність використання того чи іншого методу аморти­зації та розробити пропо­зиції щодо вдосконалення. 6. Перевірити правиль­ність відображення амор­тизації на рахунках бухгал­терського обліку

Ариф­метич­на, фор­мальна, логіч­на, юри­дична, взаєм­на пе­ревірки

3.5

¹ ■

Перевір­ка по­датко­вого об­ліку ос­новних засобів

Відомості про балансову вар­тість основних засобів у подат­ковому обліку, декларація про прибуток, дод. 11

1. Перевірити порядок групування основних за­собів. 2. Здійснити арифметичну перевірку розрахунку амо­ртизаційних відрахувань (вибіркову).

Ариф­метич­на, фор­мальна, логічна, юри­дична,

1

2

3

4 3. Перевірити порядок віднесення на балансову вартість витрат з поліп­шення основних засобів. 4. Перевірити порядок фор­мування балансової вартос­ті в податковому обліку в умовах руху основних засобів (ліквідації, реалі­зації, виведенню на капі­тальний ремонт). 5. Перевірити правиль­ність заповнення податко­вої звітності по основних засобах

——Сі] взаєм­на пе­ревірки

пор-

—

■—

і.і

Вид операції з продажу основних засобів

Об'єкт оподаткування ПДВ

Об'єкт обкладання податком на прибу­ток

2

3

4

Продаж не-пов'язаним особам і не за бартерними угодами з розрахун­ком грошовими кош­тами

Контрактні ціни (за винятком продажу суб'єкту підприєм­ницької діяльнос­ті — неплатнику ПДВ)

Основні виробничі засоби групи 1

Те саме

Позитивна різни­ця між виручкою від реалізації (без ПДВ) і балансовою вартістю об'єкта основних засобів включається до ва­лових доходів, від'ємна — до складу валових витрат звітного періоду

1.2

Основні виробничі засоби груп 2 і 3

Позитивна різни­ця між виручкою від реалізації (без ПДВ) і балансовою вартістю основних засобів груп 2 і 3

1.3

~~2 ~~3

¹—■—■

Основні невиробничі засоби

»»

До валових дохо­дів входить сума виручки від реалі­зації об'єкта осно­вних засобів, ва­лових витрат — сума витрат, пов'язаних з при­дбанням (виготов­ленням) та їх по­ліпшенням (без урахування зносу)

Продаж пов'язаній особі

Звичайні ціни

Див. п. 1.1—1.3 за групами і ви­дами

Продаж за бартер­ними угодами

Те саме

Див. п. 1.1 — 1.3 за групами і ви­дами

1

2

3

4

4

Продаж суб'єкту підприємницької діяльності — неплат­нику ПДВ

Звичайні ціни

Див. п. 1.1—1.3 за групами і вида­ми

5

Безоплатна передача основних засобів

По групі 1 основ­них засобів — зви­чайна ціна, але не нижча від балансо­вої вартості; по групах 2 і 3 — звичайна ціна

Безоплатна пере­дача основних за­собів не знайде свого відображення у складі валових доходів, оскільки виручка від реалі­зації дорівнює нулю

6

Ліквідація основних засобів за самостій­ним рішенням плат­ника податку (крім випадків ліквідації основних засобів у зв'язку з їх знищен­ням або руйнуван­ням внаслідок обста­вин непереборної сили)

Те саме

Об'єкт оподатку­вання відсутній

7

Переведення основ­них засобів до скла­ду невиробничих

Те саме

пор.

Зміст операції

Визначення балансової вартості груп основних засобів при здійсненні операцій відповідно Закону України "Про оподаткування прибутку підпри­ємств" від 22 травня 1997 р. № 283/97-ВР [25]

1

2

3

Група 1 основних засобів

,

1

Надходження основних засобів у разі їх при­дбання

Балансова вартість збільшується на балансо­ву вартість придбаного об'єкта

2

Надходження основних засобів з капітального ремонту, рекон­струкції, модер­нізації та консе­рвації

Балансова вартість збільшується на балансо­ву вартість введеного об'єкта та на суму ви­трат, пов'язаних із поліпшенням, яка пере­вищує 5 % балансової вартості груп на по­чаток року

3

Вибуття основ­них фондів у зв'язку з їх реа­лізацією

Балансова вартість групи зменшується на балансову вартість об'єкта, що реалізується

4

Виведення з екс­плуатації основ­них засобів у зв'язку з їх ре­монтом, реконст­рукцією, лікві­дацією та консер­вацією за рішен­ням підприємст­ва

Балансова вартість групи зменшується на балансову вартість такого об'єкта

Групи 2 і 3 основних засобів

1

Надходження основних засобів у разі їх при­дбання

Балансова вартість збільшується на балансо­ву вартість придбаного об'єкта

2

Надходження основних засобів з капітального ремонту, рекон­струкції, модерні­зації та консер­вації

Балансова вартість збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням, яка пе­ревищує 5 % балансової вартості груп на початок року, а з 2002 р. — і на балансову вартість введеного об'єкта

1

2

3

Група 1 основних засобів

Вибуття основ­них засобів у зв'язку з їх реа­лізацією

Балансова вартість групи зменшується на суму виручки від продажу такого об'єкта

Виведення з екс­плуатації основ­них засобів у зв'язку з їх ре­монтом, реконст­рукцією, лікві­дацією та консер­вацією за рішен­ням підприємст­ва

До 2002 р. балансова вартість групи не змі­нювалася, а з 2002 р. зменшується на балан­сову вартість такого об'єкта 3 1 січня 2003 р. знову запроваджено поря­док, згідно з яким балансова вартість груп не змінюється