1.3.1.5. Максимальное ограничение размера выплат

Частью 1 ст. 2 Закона N 138-XIII определен порог суммы выплат, за пределами которого они не признаются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Данная предельная величина (максимальное ограничение) определяется суммой выплат, составляющих четырехкратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Напомним, что для наименования максимального ограничения далее используется обозначение - 4-кратная величина.

Примечание. Информацию о величине средней заработной платы работников

в республике см.: Справочная информация / Расчетные индикаторы / Средняя

заработная плата.

4-кратная величина применяется как при исчислении обязательных страховых взносов, уплачиваемых работодателями, так и при удержании обязательных страховых взносов на пенсионное страхование с выплат, начисленных работнику.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание! │

│ Ограничение применяется не к фонду оплаты труда в целом по│

│организации, а к выплатам, начисленным в пользу каждого работника. │

│ Общий объект для исчисления страховых взносов в ФСЗН формируется│

│работодателем из начисленных выплат каждому работнику с применением в│

│необходимых случаях 4-кратной величины │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

При этом 4-кратная величина применяется после исключения из начисленных работнику сумм выплат, предусмотренных Перечнем N 115.

Пример.За январь 2013 г. работнику начислено 19600000 руб., в т.ч. 14600000 руб. - заработная плата, 5000000 руб. - пособие по временной нетрудоспособности. 4-кратная величина за декабрь 2012 г. - 18965128 руб. (4741282 руб. x 4). Пособие по нетрудоспособности указано в п. 2 Перечня N 115. Доход работника, за исключением пособия по нетрудоспособности, составляет 14600000 руб. и не превышает 4-кратную величину за декабрь. Следовательно, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является выплата в размере 14600000 руб.

Премии включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в том месяце, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости).

Пример.Работнику в январе 2013 г. помимо заработной платы за январь в сумме 10800000 руб. начислено вознаграждение по итогам работы за 2012 год (13-я зарплата) в сумме 10000000 руб.

В объект для начисления страховых взносов в ФСЗН за январь включаются сумма заработной платы за январь, а также сумма 13-й зарплаты.

Общая сумма выплат работнику за январь составила 20800000 руб. (10800000 руб. + 10000000 руб.), что превышает 4-кратную величину за декабрь 2012 г. (18965128 руб.). Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются выплаты в сумме 18965128 руб.

Если в отчетном месяце работнику начислены отпускные за будущий период, в целях применения максимального ограничения в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы, включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости) (Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26.06.2009 N 11-07/3214 "О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов" (далее - Письмо N 11-07/3214)).

Пример.Работнику оформлен очередной трудовой отпуск с 23 мая по 20 июня и в мае начислены отпускные за май и июнь.

При определении объекта для начисления обязательных страховых взносов за май часть отпускных, приходящихся на май, включается в сумму выплат мая с применением 4-кратной величины за апрель, а к оставшейся части отпускных, приходящихся на июнь, необходимо применить 4-кратную величину за май.

Однако сведения о средней заработной плате работников в республике за май на дату начисления страховых взносов от отпускных не известны, поэтому применяется величина средней заработной платы за апрель с последующим перерасчетом уплаченных страховых взносов.

Примечание. Порядок начисления и уплаты обязательных страховых взносов

на суммы отпускных, которые относятся к разным отчетным периодам,

рассмотрен в разделе 1.11.1.

О применении максимального ограничения к объекту для начисления

обязательных страховых взносов в случае удержания сумм отпускных,

выплаченных за неотработанную часть трудового отпуска, см. консультацию.

Если в текущем месяце проводится корректировка выплат за прошлые месяцы в связи с арифметической ошибкой при их начислении, то суммы корректировки следует учитывать в составе объекта для начисления обязательных страховых выплат в месяце начисления корректируемых выплат.

Пример.В апреле работнику начислены заработная плата в размере 4000000 руб. и премия за I квартал текущего года в размере 850000 руб. В мае обнаружено, что вследствие арифметической ошибки квартальная премия была начислена в апреле в завышенном размере. Следовало начислить 800000 руб.

Корректировка начисления квартальной премии отражена в лицевом счете за май. Поскольку в мае производилась корректировка выплаты, начисленной в апреле, то изменился объект для начисления обязательных страховых выплат за апрель (уменьшился на 50000 руб.), следовательно, сумма начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН за апрель подлежит перерасчету.

Пример.В январе 2013 г. работнику начислена заработная плата в размере 15700000 руб. В марте обнаружена ошибка в расчете заработной платы за январь и доначислена сумма 3800000 руб.

Заработная плата, доначисленная в марте за январь, включается в объект для начисления страховых взносов за январь. Поскольку заработная плата за январь 2013 г. с учетом корректировки (19500000 руб.) превысила 4-кратную величину за декабрь 2012 г. (18965128 руб.), объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН за январь 2013 г. увеличится на сумму 3265128 руб. (18965128 руб. - 15700000 руб.).

Суммы, выплаченные по гражданско-правовым договорам, включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в том месяце, в котором произошла их выплата и применяется 4-кратная величина за соответствующий месяц (Письмо N 11-07/3214).

Пример.В 2013 году организация заключила с физическим лицом гражданско-правовой договор на выполнение работ. Вознаграждение, начисленное по указанному договору в размере 20000000 руб., было выплачено в январе, начисленное в размере 5000000 руб., выплачено в феврале.

В данном случае обязательные страховые взносы в ФСЗН начисляются в каждом месяце при выплате вознаграждения (в январе и феврале) с применением 4-кратной величины за соответствующий месяц.

В январе обязательные страховые взносы следует начислить на 18965128 руб., т.к. вознаграждение, выплаченное в январе, превысило 4-кратную величину за декабрь 2012 г., которая составила 18965128 руб. На сумму, превышающую 4-кратную величину за декабрь в сумме 1034872 руб. (20000000 руб. - 18965128 руб.), обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляются.

В феврале объект для начисления обязательных страховых взносов составит 5000000 руб., т.к. 4-кратная величина за январь не превышена (17472092 руб.).

Работник может одновременно выполнять работу у одного работодателя:

- по трудовому договору и гражданско-правовому договору;

- по трудовому договору и договору о работе по совместительству ("внутреннее совместительство");

- по двум и более гражданско-правовым договорам.

В таких случаях 4-кратная величина применяется к общей сумме выплат, начисленных работнику по трудовому и выплаченных по гражданско-правовому договорам в целом в месяце, за который уплачиваются страховые взносы (Письмо ФСЗН N 11-07/3214, Письмо Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 23.07.2010 N 02-05/5100 "О начислении обязательных страховых взносов в Фонд" (далее - Письмо ФСЗН N 02-05/5100)).

Пример.Работнику организации начислена заработная плата за январь 2013 г. в сумме 9000000 руб. В январе работнику также начислено и выплачено вознаграждение за выполненную работу по гражданско-правовому договору. Указанное вознаграждение начислено в размере 10500000 руб.

При определении объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН за январь 2013 г. следует сравнить 4-кратную величину за декабрь 2012 г. (18965128 руб.) с общей суммой выплат (19500000 руб.). В связи с превышением общей суммы выплат максимального ограничения объектом для начисления обязательных страховых взносов является 4-кратная величина в сумме 18965128 руб.

Пример.Работнику организации начислена заработная плата за январь 2013 г. в сумме 8600000 руб. по основному трудовому договору и 3000000 руб. по договору на внутреннее совместительство.

Общая сумма выплат работнику в январе 2013 г. составила 11600000 руб. (8600000 руб. + 3000000 руб.), что не превысило 4-кратную величину за декабрь 2012 г. - 18965128 руб. (4741282 руб. x 4). Объектом для исчисления обязательных страховых взносов за январь является общая сумма выплат работнику в размере 11600000 руб.

Пример.Организация заключила с физическим лицом в январе и феврале 2013 г. гражданско-правовые договоры на выполнение определенных видов работ. Вознаграждения за выполненную по заключенным договорам работу составляют 5000000 руб. и 15000000 руб. соответственно. Выплаты вознаграждений по заключенным договорам производились:

в январе выплачено вознаграждение по первому договору, начисленное в размере 2000000 руб.;

в феврале выплачены вознаграждение по первому договору, начисленное в размере 3000000 руб., и вознаграждение по второму договору, начисленное в размере 15000000 руб.

В данном случае объектом для начисления обязательных страховых взносов в январе будет являться выплата в размере 2000000 руб. (не превышает 4-кратную величину за декабрь - 18965128 руб.). В феврале общая сумма выплат составит 18000000 руб. (3000000 руб. + 15000000 руб.). Обязательные страховые выплаты следует начислить исходя из суммы 17472092 руб. (4368023 руб. x 4), т.к. сумма, превышающая 4-кратную величину за январь, не является объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.

Если на дату начисления обязательных страховых взносов сведения о 4-кратной величине не известны, то начисление страховых взносов осуществляется с применением 4-кратной величины, применяемой для выплат предыдущего месяца.

При опубликовании (размещении на сайте Национального статистического комитета Республики Беларусь) сведений о средней заработной плате работников в республике за соответствующий месяц производится перерасчет ранее начисленных страховых взносов только в части суммы, уплаченной работодателем. В случае окончательного расчета с работником сумма страховых взносов, уплаченная уволившимся работником (1 процент), перерасчету не подлежит (Письмо N 11-07/3214).

Примечание. Подробно о размерах обязательных страховых взносов в ФСЗН

см. главу 1.4.

Пример.Работник уволился 15 марта. В этот же день с ним произведен расчет.

Принимая во внимание, что на дату окончательного расчета с работником 4-кратная величина за февраль неизвестна, начисление страховых взносов осуществляется с применением 4-кратной величины за январь.

При опубликовании информации о 4-кратной величине за февраль организация обязана пересмотреть объект для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых нанимателем. Объект для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых уволившимся работником (1%), не пересматривается, т.к. с работником произведен окончательный расчет 15 марта.